ИП перешел с УСН на НПД. На УСН он перепродавал товары через агента. Товар был продан через агента, но оплата непосредственно предпринимателю поступила после перехода на НПД. Утратил ли он право на применение НПД и как отчитаться за полученный доход?

ИП применял УСН, осуществляя деятельность по перепродаже товаров через агента.
Затем ИП зарегистрировался как плательщик НПД. После регистрации в качестве плательщика НПД ИП получил доход от перепродажи товара через агента. Перепродажа товара была осуществлена до момента регистрации как плательщика НПД.
ИП не подавал уведомление о прекращении деятельности по УСН, но прекратил деятельность ИП в течение 2 недель после регистрации в качестве плательщика НПД. По УСН о полученном доходе ИП не отчитывался.
1. Было ли утрачено право на применение НПД из-за получения дохода от перепродажи товара, проданного до перехода на НПД?
2. По какой системе налогообложения должен отчитываться ИП с дохода, полученного от перепродажи товара через агента в период между датой перехода на НПД и прекращением деятельности ИП?

Согласно п. 4 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" не вправе применять специальный налоговый режим лица, лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

На основании ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ в целях применения НПД датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В то же время согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, ранее применявшие иные специальные налоговые режимы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при переходе на специальный налоговый режим не признают в составе доходов при исчислении налога доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых произведена после перехода на специальный налоговый режим в соответствии с указанным законом, в случае, если указанные доходы подлежат учету при налогообложении в соответствии с иными специальными налоговыми режимами в период до перехода на уплату налога.

Если индивидуальный предприниматель начал применять НПД, это означает, что по данному виду деятельности индивидуальный предприниматель прекратил применять УСН. Одновременное применение двух специальных налоговых режимов (УСН и НПД) запрещено (п. 7 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

На УСН, как и на НПД, доходы учитываются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но, согласно мнению налоговых органов, доход от реализации товара посредником отражается у продавца (комитента, принципала) на дату поступления оплаты от покупателей на расчетный счет посредника. Правда, есть и иная позиция, поддерживаемая Минфином России: доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет продавца (принципала, комитента) от посредника (комиссионера, агента).

По нашему мнению, подход ФНС России является более обоснованным (когда доход отражается на дату поступления оплаты посреднику от покупателей), так как денежные средства, поступившие от покупателей на счет посредника, уже принадлежат продавцу (комитенту, принципалу) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ), и в общем случае он может распоряжаться ими.

Смотрите Вопрос: Дата отражения дохода при реализации товаров через маркетплейс предпринимателем на УСН (доходы 6%), сумма дохода в налоговом учете отражается с учетом вознаграждения посредника или за вычетом вознаграждения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.).

Если предприниматель тоже будет руководствоваться этим подходом и средства от покупателей поступили агенту до перехода на НПД, то ИП вправе учесть их в рамках УСН. А поступившие непосредственно на счет ИП средства после перехода на НПД он не будет учитывать в целях налогообложения, так как они уже учтены на УСН.

То есть, по нашему мнению, право на НПД он не утратит при условии, что средства агенту от покупателей поступили до перехода ИП на НПД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

14 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.