Возможность переноса вычета НДС по полученному авансу

Можно ли учитывать вычет по НДС по полученным авансам в более позднем периоде, или НДС можно принимать к вычету только в том квартале, в котором проведена сама реализация услуг?

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычеты по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных в Россию (смотрите письма Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1795, от 17.11.2020 N 03-07-14/99976, от 03.11.2020 N 03-03-06/1/95811, от 24.09.2020 N 03-07-08/83682). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (смотрите письма Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

В отношении иных вычетов НДС, не указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, например НДС, исчисленного с сумм предоплаты, право заявлять их в течение трех лет не установлено. В связи с этим, по мнению контролирующих органов, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то есть в том квартале, в котором была поставка товаров (работ, услуг). Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (смотрите письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

В то же время ситуация, связанная с переносом вычета НДС по полученному авансу, стала предметом судебного разбирательства в постановлении Девятого ААС от 25.04.2018 N 09АП-5676/18. Судьи пришли к выводу, что положения ст. 171, 172 НК РФ не обусловливают право на применение вычета соблюдением каких-либо дополнительных требований и не предусматривают дополнительные условия для принятия к вычету НДС, в том числе касающихся периода его заявления. Здесь дана ссылка на пп. 27, 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, где сказано следующее. В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного трехлетнего срока, со дня окончания соответствующего периода. Соответственно, налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ, могут быть заявлены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговый период (смотрите также постановление Десятого ААС от 10.09.2020 N 10АП-12040/20 по делу N А41-58854/2019).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом;

- Вопрос: Можно ли перенести вычет НДС с полученного аванса на более поздний срок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

7 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.