Продажа части доли в ООО третьему лицу. Налоговые последствия для продавца на УСН

ООО1 применяет УСН (доходы минус расходы). С 2015 года ООО1 владеет 60% долей в уставном капитале ООО2. В 2024 году ООО1 продает часть доли в уставном капитале ООО2 в размере 2% третьему лицу.
1. Может ли в таком случае ООО1 уменьшить доходы на расходы по приобретению доли / внесению вклада в уставный капитал ООО2 пропорционально отчуждаемой доле?
2. Можно ли в данном случае применить подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учитывая, что продается не вся доля, а только ее часть?

Вопрос 1. Продажа доли в уставном капитале ООО2 представляет собой реализацию имущественного права. Доход от этой сделки для продавца является доходом от реализации (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой доход определяется исходя из всех поступлений, связанных с оплатой доли, иначе говоря, исходя из цены сделки.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают любые доходы кассовым методом - по факту поступления оплаты (денежных средств, получения в оплату иного имущества или погашения задолженности иным способом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому при УСН выручка от продажи доли в УК учитывается в доходах в размере фактически поступивших денежных средств (письмо Минфина России от 11.04.2016 N 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 N 03-11-11/116).

При этом перечень расходов, которые можно учесть при УСН, определен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Поскольку затраты на приобретение имущественных прав в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письма Минфина России от 08.12.2020 N 03-11-11/107025, от 30.11.2020 N 03-11-11/104754, от 01.12.2015 N 03-11-11/70011, п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

То есть налоговую базу при УСН будут формировать только доходы от реализации доли в ООО2. Уменьшить их на расходы, связанные с приобретением отчужденной доли (в том числе частично), организация не сможет (письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967)*(1).

Вопрос 2. Что касается возможности применения подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, то эта норма применяется участником (в том числе налогоплательщиком УСН - п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) в случае его выхода из общества. К операциям реализации (отчуждения) доли в ООО2 третьим лицам эта норма неприменима.

Например, как указано в письме Минфина России от 03.10.2018 N 03-11-06/2/71038 со ссылкой на приведенный подпункт, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником общества при выходе данного участника из общества в порядке, предусмотренном ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ.

В свою очередь, при продаже доли в уставном капитале общества в составе доходов учитывается выручка от продажи указанной доли в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Отчуждение участником ООО доли в уставном капитале и доход на УСНО (Е.С. Казаков, журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2018 г.);

- О реализации "упрощенцем" доли в уставном капитале (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 9, сентябрь 2016 г.);

- Вопрос: Налоговые последствия для продавца на УСН при оплате реализованной доли в ООО частями (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такая возможность предоставлена подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщикам налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-03-06/1/103563). Но на налогоплательщиков УСН эта норма не распространяется.