Нужно ли требовать от исполнителя, работающего на УСН, выделения НДС при оплате контракта

Учреждением заключен контракт на снос здания по Закону N 44-ФЗ. Контракт заключен с НДС (в смете тоже был выделен). Победитель закупки работает на УСН. При электронной приемке исполнителем был выставлен в ЕИС документ без НДС. Может ли заказчик принять документ без НДС, если в контракте он предусмотрен? Существует ли правовое основание у заказчика требовать выделения НДС в УПД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Работы, выполненные по контракту, должны оплачиваться заказчиком именно по цене, установленной контрактом, вне зависимости от того, является ли контрагент плательщиком НДС или нет. При этом у заказчика нет оснований требовать выделения НДС в УПД. 

Обоснование вывода:

Независимо от наличия в контракте указания о включении в его цену НДС, заказчик должен оплатить работы по цене, определенной контрактом, и не вправе уменьшить размер оплаты на сумму НДС (смотрите также, например, пп. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, п. 11 письма Минэкономразвития России от 17.03.2015 N Д28И-747 и др. письма этого ведомства, письма Минфина России от 13.10.2017 N 24-01-09/68987, от 26.09.2017 N 24-03-07/62238, от 21.09.2017 N 24-03-08/61212 и др., постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2017 N Ф08-4621/17 и от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, АС Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16).

Аналогичные разъяснения неоднократно давались регулирующими органами (смотрите п. 11 письма Минэкономразвития России от 17.03.2015 N Д28и-747, пп. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письма Минэкономразвития России от 31.10.2014 N ОГ-Д28-8756, от 07.11.2014 N Д28и-2419, от 12.12.2014 N Д28и-2787, от 23.12.2014 N Д28и-2727, Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-11/44793, от 13.10.2017 N 24-01-09/68987, а также ФАС России от 21.08.2014 N АЦ/33651/14).

В п. 41 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2019) (утвержден Президиумом ВС РФ 27.11.2019) также указано, что отсутствие в контракте условия об уменьшении суммы контракта на размер НДС для участника закупки, применяющего УСН, не является нарушением Закона N 44-ФЗ.

Также следует обратить внимание на недавние разъяснения налоговой службы, так, письмом ФНС России от 10.10.2023 N СД-4-3/12950@ была доведена информация, согласно которой указание в государственном контракте цены "с НДС" само по себе не обязывает продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, выставить счет-фактуру, однако если он выставит счет-фактуру, то обязан уплатить в бюджет сумму налога в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, товары, работы, услуги, поставленные, выполненные, оказанные по контракту, должны оплачиваться заказчиком именно по цене, установленной контрактом, вне зависимости от того, является ли контрагент плательщиком НДС или нет. При этом у заказчика нет оснований требовать выделения НДС в УПД. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман 

Ответ прошел контроль качества 

25 ноября 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.