Учреждение оказывает услуги по организации отдыха и оздоровления. Для применения льготы по НДС услуги должны быть оформлены путевкой. Какие установлены требования к бланку путевки? Какие обязательные реквизиты должны содержаться в бланке путевки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Путевка как бланк строгой отчетности при одновременной выдаче физическому лицу, не являющемуся ИП, кассового чека может быть оформлена по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н.

Обоснование позиции:

Из прямого прочтения подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что для применения освобождения от налогообложения НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• услуги должны быть оказаны на территории РФ организациями, являющимися санаторно-курортными, оздоровительными, организациями отдыха, организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями);
• услуги должны быть оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Формы путевок (курсовок) в санаторно-курортные организации (учреждения), оздоровительные учреждения были утверждены в качестве документов строгой отчетности приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, который фактически прекратил действие с 1 декабря 2008. При этом до 2021 года пунктом 3 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" был установлен перечень обязательных реквизитов, который должен содержать документ для отнесения его к бланкам строгой отчетности. С 2021 года этот нормативный правовой документ утратил силу. Нормативного правового документа отраслевого ведомства, который бы утверждал бланк строгой отчетности для организаций отдыха и оздоровления, на сегодняшний день нет.

Однако в подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ осталось требование о наличии путевок (курсовок), являющихся бланками строгой отчетности. При этом понятие бланков строгой отчетности, в отношении которых применяется указанная льгота по НДС, положениями НК РФ не определено. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ при решении вопроса о применении положений подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует руководствоваться нормами иных отраслей законодательства. Понятие бланка строгой отчетности содержится, в частности, в Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Согласно ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ бланком строгой отчетности является первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. То есть этот документ предназначен для подтверждения расчетов в целях соблюдения законодательства о применении ККТ.

По мнению контролирующих органов, отпечатанная типографским способом или на принтере путевка (курсовка) не является БСО в понимании Закона N 54-ФЗ (информация ФНС России от 07.05.2021). Вместе с тем путевки или курсовки могут выдаваться клиентам при соблюдении правил применения ККТ (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-07/73113, от 30.08.2021 N 03-07-11/69766):

• БСО может быть оформлен с помощью онлайн-кассы, в нем могут быть указаны дополнительные реквизиты - содержимое путевки;
• путевка может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека;
• БСО может быть оформлен в виде утвержденной формы бланка документа с нанесением на него QR-кода, сформированного ККТ.

Обязательные реквизиты кассового чека и БСО установлены в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (смотрите также материал: Все про применение и неприменение ККТ. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Однако бланк строгой отчетности в рамках Закона N 54-ФЗ подлежит оформлению вместо кассового чека в случае отсутствия обязанности при осуществлении расчетов по применению ККТ.

На сегодняшний ввиду отсутствия внесенных изменений в НК РФ в связи с вступлением в силу Закона N 54-ФЗ, а также отсутствия утвержденной соответствующим отраслевым органом формы БСО в виде путевки*(1) возникает неурегулированность в части формы путевки в качестве бланка строгой отчетности.

В такой ситуации, принимая во внимание позицию контролирующих органов (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-07/73113, от 30.08.2021 N 03-07-11/69766, письмо ФНС России от 24.10.2022 N СД-4-3/14289@), мы считаем, что путевка может быть оформлена по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. При реализации путевки физическому лицу, не являющемуся ИП, одновременно с путевкой необходимо выдать кассовый чек, если бланк путевки не оформляется с применением онлайн ККТ. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга 

25 мая 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.  

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Например, в отношении услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, формы БСО билет, абонемент, экскурсионная путевка утверждены приказом Минкультуры от 29.06.2020 N 702.