Российская компания оказывает транспортно-экспедиционные услуги. В настоящее время рассматривается заключение с белорусской компанией договора о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг. Маршрут: Китай - Минск. Данная транспортная услуга будет относиться к международным перевозкам и облагаться НДС по ставке 0%, или российская компания будет вступать в качестве налогового агента?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг признается территория Российской Федерации. Реализация услуг облагается НДС по ставке 20%.

Российская компания будет выступать в качестве налогоплательщика НДС, а не в качестве налогового агента. 

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если иное не предусмотрено п. 5.2 ст. 161 и пп. 3 и 10.1 ст. 174.2 НК РФ), реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. В данной ситуации услуги реализует российская компания, поэтому она будет выступать в качестве налогоплательщика НДС, а не в качестве налогового агента.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг между странами - участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).

С учетом положений НК РФ по договорам оказания услуг с хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС порядок применения налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с разделом IV Протокола (ст. 7 НК РФ).

Так, при выполнении работ, оказании услуг в государствах ЕАЭС налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п. 28 Протокола).

Место реализации работ, услуг в ЕАЭС определяется в соответствии с Протоколом. Согласно подп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1-4 п. 29 Протокола. Поскольку услуги по организации перевозки грузов не поименованы в подп. 1-4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг (письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-07-08/50929, от 14.07.2017 N 03-07-13/1/44838, от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600, от 19.03.2015 N 03-07-13/1/15028).

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, при которой пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ. В отношении услуг по перевозке грузов между пунктом отправления и пунктом назначения, находящимися на территориях иностранных государств нулевая ставка НДС ст. 164 НК РФ не предусмотрена.

Как указано в письме Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-13/1/60259, место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения исполнителя услуг на основании подп. 5 п. 29 Протокола. В связи с этим в целях применения НДС местом реализации услуг по перевозке, оказываемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке 20 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК независимо от маршрута перевозки (смотрите также письма Минфина России от 03.02.2023 N 03-07-14/8633, от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9164, от 22.05.2019 N 03-07-13/1/36673).

Таким образом, если транспортно-экспедиционные услуги оказываются российской организацией - исполнителем организации - заказчику резиденту государства - члена ЕАЭС, местом реализации услуг будет признаваться территория РФ. При этом, по мнению Минфина России, такие услуги облагаются НДС по ставке 20%. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Вопрос: О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при организации перевозок из Италии в Республику Беларусь и по территории Республики Беларусь по договору с российской организацией, с организацией - резидентом Республики Беларусь (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
• Вопрос: Российская авиакомпания совершает грузовую авиаперевозку по маршруту Москва - Ереван - Эр-Рияд - Москва. Груз загружается в Ереване, разгружается в Эр-Рияде. Заказчиком перевозки могут выступать как резиденты РФ, так и резиденты Армении или Арабских Эмиратов. Как определить ставку НДС? Имеет ли значение место загрузки груза (страна Армения, член ЕАЭС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
• Вопрос: Российская организация предоставляет вагоны для перевозки по разным маршрутам (РФ - ЕАЭС; ЕАЭС - ЕАЭС, без пересечения границы РФ; Украина - Латвия, не пересекается РФ, РФ - Украина). Заказчиком может быть организация либо из ЕАЭС, либо из РФ либо иностранная организация не из ЕАЭС. Какую ставку НДС применять в каждом случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)
• Вопрос: Заказчиком перевозки грузов, находящихся на территории Казахстана, является белорусская компания. Груз (из Казахстана в Белоруссию) перевозит российская организация. Какие нюансы при исчислении НДС ей нужно учесть? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г.)
• Вопрос: Налогообложение НДС услуг по перевозке грузов за пределами территории Российской Федерации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга 

Ответ прошел контроль качества 

17 мая 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.