Организация осуществляет не облагаемые НДС операции - выдает займы (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Прочие доходы НДС не облагаются по п. 1 ст. 145 НК РФ. При получении услуг с НДС и при наличии счета-фактуры сумма НДС включается в стоимость услуг. Можно ли включать сумму НДС в стоимость услуг при отсутствии счета-фактуры к первичному документу или кассовому чеку с выделенным НДС для налогового учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для включения НДС, выделенного в первичных документах, чеках, в расходы для цели налога на прибыль счет-фактура не требуется.

Обоснование позиции:
В том случае, если организация освобождена от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) или осуществляет операции, которые освобождены от НДС (ст. 149 НК РФ), входящий НДС к вычету не принимается, при этом он может быть учтен в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), а вместе с ними и "входной" НДС можно, только если они экономически обоснованны, подтверждены документами и не входят в перечень расходов, которые не учитываются для цели налогообложения (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ). Также организация вправе обосновать понесенные расходы документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг) (письмо Минфина России от 28.01.2019 N 03-03-06/2/4675). Кроме того, расходы могут быть учтены, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены и их непосредственная связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов (письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-03-06/2/94579 и письмо ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@).
Таким образом, право налогоплательщика на включение в состав расходов для цели налога на прибыль "входящего" НДС в данном случае прямо предусмотрено НК РФ и не связано с фактом отсутствия счета-фактуры как, например, в случае которому посвящено письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87948.
В силу положений ст. 313 НК РФ о правилах ведения налогового учета первичные учетные документы должны соответствовать требованиям, которые установлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, с точки зрения соответствия законодательству документов, подтверждающих расходы в целях налогообложения, прежде всего, следует руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным учетным документам положениями ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ (письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791, от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3298, от 31.05.2018 N 03-03-06/1/37141, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Признание расходов по налогу на прибыль, если кассовый чек оформлен на подотчетное лицо (декабрь 2022 г.)).
Счет-фактура, как известно, является документом налогового учета НДС и главным образом подтверждает факт предъявления НДС продавцом покупателю и правомерность принятия последним предъявленных сумм НДС к вычету (пп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом сам по себе счет-фактура без надлежащих первичных документов не дает права и на принятие к вычету НДС, поскольку такой вычет производится, как указано в абзаце 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с этим счет-фактура не может служить основанием для документального подтверждения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль (смотрите письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392, от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35).
В судебной практике также распространена позиция, согласно которой счет-фактура не является первичным учетным документом, подтверждающим расходы налогоплательщика. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А59/08-2/1401 суд указал, что расходы не могут считаться документально подтвержденными, если у налогоплательщика нет первичных документов.
Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции (смотрите постановление АС Дальневосточного округа от 25.05.2015 N Ф03-1860/15 по делу N А59-3198/2014).
Учитывая то, что нормы главы 21 НК РФ, как и главы 25 НК РФ, не определяют счет-фактуру в качестве документа, подтверждающего произведенные расходы, считаем, что для включения НДС, выделенного в первичных документах, чеках, в расходы для цели налога на прибыль счет-фактура не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как в учете списать "входной" НДС в расходы (декабрь 2022 г.);
- Вопрос: Организация ведет не облагаемую НДС деятельность. Подотчетные лица закупают материалы за наличный расчет, в кассовых чеках НДС выделен. Помимо кассовых чеков, к авансовым отчетам прилагаются надлежащие первичные документы (накладные и т.п.). Таким образом, при закупке ТМЦ через подотчетных лиц счета-фактуры отсутствуют. Организация осуществляет деятельность, не подлежащую обложению НДС на территории РФ на основании ст. 148 НК РФ, а также операции, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ. Раздельный учет в необходимых случаях ведется. Может ли этот выделенный в кассовых чеках НДС быть принят в расходы для налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Порядок признания сумм "входного" НДС в составе расходов по налогу на прибыль (Е. Тарасова, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.