В связи с введением с 01.01.2023 единого налогового платежа возникли вопросы. 1. Налоги и страховые взносы за декабрь 2022 года уплачивать в январе 2023 года по старым правилам и КБК или по ЕНП? 2) Как узнать реквизиты ЕНП при наличии обособленного подразделения? 3) Нужно ли в январе 2023 года подавать в налоговый орган заявление о распределении средств, об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов за декабрь 2022 года?

С 01.01.2023 единый налоговый платеж (новый способ расчета с налоговыми органами) станет обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей (смотрите также письмо ФНС России от 18.10.2022 N КВ-4-1/13949@).
Его суть заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет без детализации в разрезе налогов, которые подлежат уплате налогоплательщиком. А уже при распределении налоговым органом ЕНП в счет уплаты налогов и взносов суммы обязательств погашаются исходя из указанных самим плательщиком в декларации или уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.
Указанное уведомление фактически является еще одним отчетным документом, цель формирования которого - предоставить налоговому органу информацию о начислениях для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ЕНП по тем налогам и страховым взносам:
- которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности (к примеру, страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчет по страховым взносам представляется ежеквартально);
- в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
В 2023 году (только в этот период) у организаций и ИП есть возможность сделать выбор:
- в пользу уведомления;
- или вместо уведомления продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств, т.е. привычные платежки на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК (если ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).
То есть до 31.12.2022 все текущие налоговые платежи налогоплательщик (не участник эксперимента по досрочному применению ЕНП) производит по действующим соответствующим различным КБК. А уже с января по декабрь 2023 года - по КБК для ЕНП, несмотря на то, что уплачиваются налоги и взносы за соответствующие отчетные или налоговые (расчетные) периоды 2022 года (если выбран этот способ) или привычными отдельными платежными поручениями для каждого налога (сбора) со "старыми" КБК.
Выбор в пользу последнего не означает, что организация или ИП не будут являться участниками системы ЕНП. Денежные средства, поступившие по таким распоряжениям, будут учитываться также в качестве ЕНП.
Что касается особенностей для обособленных подразделений, то Единый налоговый счет ведется, в частности, в отношении каждой организации, являющейся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Тем самым отдельного ЕНС для обособленного подразделения не будет, счет открывается организации-налогоплательщику (ст. 19 НК РФ), но обособленное подразделение может пополнять его, зачисляя средства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент.
И относительно необходимости направить уведомления в январе 2023 года по НДФЛ и страховым взносам за декабрь 2022 года повторим: цель этого документа - сообщить налоговому органу информацию о распределяемых суммах налогов и сборов, срок по которым наступает до представления соответствующей налоговой отчетности.
С 01.01.2023 для целей НДФЛ дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, если заработная плата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду (письмо ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@). НДФЛ с декабрьской заработной платы, выплаченной в январе 2023 года, будет включен в расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов за 01.01.2023 по 22.01.2023 с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023. Срок уплаты страховых взносов за декабрь 2022 года такой же (с учетом выходных дней (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ)).
Информацию о сумме страховых взносов за декабрь 2022 года налоговый орган получит из расчета по страховым взносам за расчетный период, представить который необходимо будет не позднее 25.01.2023 (п. 7 ст. 431 НК РФ), поэтому подавать уведомление по страховым взносам в январе 2023 не нужно, но необходимо будет до 25.01.2023 уведомить налоговый орган о сумме НДФЛ, удержанной с доходов, выплаченных с 01.01 по 22.01.2023 (собственно уведомлением или распоряжением на перевод средств).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023 (декабрь 2022 г.);
- Единый налоговый счет и единый налоговый платеж - 2023. Как перейти: пошаговая инструкция (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.);
- Информация для налогоплательщиков. Единый налоговый счет https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/mi_kn_9/info/12196398/;
- Единый налоговый счет для бизнеса позволит экономить время и деньги ("Налоговый вестник Оренбургской области", N 5, май 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

8 декабря 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.