Организация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. По состоянию на 08.07.2021 имеются товары, подлежащие прослеживаемости (мониторы). Мониторы приобретались у поставщиков - плательщиков НДС для собственных нужд организации (для работы сотрудников). В каких случаях необходимо представлять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, по указанному имуществу, приобретенному до и после 08.07.2021? Нужно ли и в какой срок подавать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (мониторах), числящихся на 08.07.2021?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщики НДС, совершающие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны представлять отчет об операциях с указанными товарами, приобретенными до и после 08.07.2021, в случаях, предусмотренных абзацем 3 п. 33 Положения о прослеживаемости.
При приобретении после 08.07.2021 рассматриваемого имущества не надо представлять Отчет, если оно было приобретено у поставщиков - плательщиков НДС.
Уведомление об остатках прослеживаемых товаров, которые имелись в наличии на 08.07.2021, с целью присвоения этим активам налоговым органом РНПТ организации надо подать до момента реализации, списания (передачи на утилизацию, захоронение и т.п.) данных товаров.

Обоснование вывода:
Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Постановление о прослеживаемости), N 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" (далее - Перечень), N 1109 "Об утверждении критериев отбора отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - ТПП) на территории Российской Федерации, и введении национальной системы прослеживаемости товаров на территории Российской Федерации" вступили в силу с 08.07.2021.
Правила прослеживания распространяются не только на вновь ввозимые начиная с июля 2021 года товары, но и на ввезенные ранее товары (п. 3 Положения о прослеживаемости).
Прослеживаемость товара заключается в передаче в электронном виде налоговому органу как оператору системы прослеживаемости сведений в виде реквизитов прослеживаемости при обороте импортных товаров на территории РФ (передаче права собственности) начиная с ввоза товаров на территорию РФ и заканчивая прекращением прослеживаемости при реализации товаров физлицам для личных целей, вывозе товаров, их списании (ликвидации), передаче в производство или переработку.
В связи с этим организации и ИП в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны применять средства электронного документооборота (ЭДО), за исключением случаев реализации физическим лицам и самозанятым на НПД, а также экспорта (п. 1.1 ст. 169 НК РФ и п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Выставление продавцом бумажного счета-фактуры на ТПП не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС у покупателя (письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@).
Для обеспечения прослеживаемости товару при ввозе его на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ). РНПТ вместе с единицей измерения и количеством товара относится к "реквизитам прослеживаемости", которые должны указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД) на всех этапах оборота по территории РФ с 8 июля 2021 года. Соответственно, в бухгалтерском учете организации следует предусмотреть и организовать порядок хранения сведений о реквизитах прослеживаемости (РНПТ) в течение всего периода фактической эксплуатации имущества, с момента приобретения и до момента выбытия.
В общем случае информация о приобретении и реализации ТПП налогоплательщиками НДС должна отражаться в Декларации по НДС (в разделах 8-11 налоговой декларации по НДС). Это обусловлено наличием в выставляемых в связи с реализацией товаров, подлежащих прослеживаемости, счетах-фактурах, сведения из которых используются при заполнении книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и указанных разделов налоговой декларации по НДС (п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3, подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ, Правила ведения книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, разделы XIII-XVIII Порядка).
При этом налогоплательщики НДС должны представлять Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Отчет) в случаях, предусмотренных абзацем 3 п. 33 Положения о прослеживаемости:
- при приобретении товара (в т.ч. через агентов, комиссионеров) у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС);
- при совершении операций по прекращению/возобновлению прослеживаемости товаров;
- при совершении операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Отчет представляется в отношении операций, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В рассматриваемом случае при покупке мониторов прежде всего имеет место операция с товарами, подлежащими прослеживаемости, - приобретение товаров (п. 2, п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров (утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108)). При этом если товар был бы приобретен у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС), организации надо подать Отчет с кодом вида операции 17 "Приобретение товара (в собственность)" (Виды операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, Приложение N 1 к приказу ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). Но так как товар был приобретен у поставщиков, являющихся налогоплательщиками НДС, организации не надо представлять Отчет.
Если на 08.07.2021 у организации имеются остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, то в целях получения РНПТ участник должен представить в налоговый орган Уведомление об остатках товара (форма по КНД 1169011) (п. 28 Положения; письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@). Направляется Уведомление только в электронной форме по ТКС. Уведомление заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.), либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности, к которым, по нашему мнению, могут быть отнесены УПД, бухгалтерская справка и т.д. (п. 1 Порядка заполнения..., утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). На основании Уведомления об остатках налоговый орган в срок не позднее следующего календарного дня с даты его получения присваивает РНПТ и сообщает его участнику оборота товаров в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (п. 29 Положения о прослеживаемости). Если указанный товар приобретен после вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, Уведомление не подается (письмо Минфина РФ от 23.08.2021 N 27-01-22/67650).
При этом отметим, что срок представления Уведомления об остатках не установлен.
Исходя из требований Положения о прослеживаемости, Уведомление должно быть представлено как минимум за один календарный день до даты совершения следующих операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (если нет РНПТ):
- реализация (в том числе за пределы РФ);
- передача комитентом для реализации комиссионеру, действующему от своего имени;
- безвозмездная передача товара;
- прекращение прослеживаемости (например, утилизация);
- передача товара в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, организация может не подавать Уведомление об остатках товаров, которые имелись в наличии на 08.07.2021, если не собирается совершать вышеуказанные операции с ними (реализация, утилизация, взнос в уставной капитал и т.п.).
При этом, например, при списании активов (ОС, запасов, товаров), которые находились в собственности организации на 08.07.2021, произойдет присвоение им РНПТ и ввод в систему прослеживаемости (на основании уведомления об остатках) и в этом же периоде - выбытие из системы прослеживаемости на основании составленного Отчета. При реализации товаров, которые находились в собственности организации на 08.07.2021, реквизиты прослеживаемости (в частности РНП) должны будут указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД), книге продаж, Декларации по НДС. При этом Отчет не составляется, так как его составление налогоплательщиками НДС при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не предусмотрен (абзац 3 п. 33 Положения о прослеживаемости).
Отметим, что ФНС России установлен переходный период (не менее одного года), в течение которого налогоплательщики смогут адаптировать и доработать свои учетные системы. В этот период за некорректное применение положений законодательства о национальной системе прослеживаемости меры ответственности не предусмотрены (письма ФНС России от 19.08.2021 ЕА-4-15/11700@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).
Законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Поэтому непредставление отчетности и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 и 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@). Ответственность за нарушения в этой сфере предположительно будет установлена с 01.01.2022 КоАП РФ (смотрите проект Федерального закона "О внесении изменений в КоАП РФ" (подготовлен Минфином России 12.07.2021)). Однако ФНС уже подготовила для своих территориальных органов рекомендации по проведению мероприятий налогового контроля, целью которых будет в том числе выявление рисков, расхождений, противоречий, несоответствий по операциям реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (письмо ФНС России от 3.12.2021 N ЕА-4-15/16911@ "О направлении Рекомендаций по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товара").

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Прослеживаемость товаров;
- Вопрос: Нужно ли подавать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, числящихся в остатках на 08.07.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
- Вопрос: Составление организацией, имеющей филиалы, отчета по товарам, подлежащим прослеживаемости (используются для собственных нужд), приобретенных до и после 08.07.2021 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Представление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и особенности учета данных товаров, приобретаемых для собственных нужд у поставщиков (плательщики НДС) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Об учете мониторов (товаров, подлежащих прослеживаемости) в составе ТМЦ при передаче их в эксплуатацию и хранении сведений о реквизитах прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Нужно ли подавать Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами при утилизации мониторов, числящихся на 08.07.2021 на забалансовом счете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

21 января 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.