Организация производила в пользу своих работников не облагаемые НДФЛ выплаты, которые согласно НК РФ освобождаются от налогообложения только в определенных размерах (например, материальная помощь по 1000 руб. на каждого сотрудника). Необходимо ли указанные выплаты отражать в расчете по форме 6-НДФЛ и справках по форме 2-НДФЛ? Должны ли при этом сходиться значения показателей по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ с общей суммой дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ?

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2017 г. N БС-4-11/14329@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»:

«организация вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход, полученный физическими лицами в проводимых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период».

Также в письмах ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901 указывается, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в Расчете.

Однако налогоплательщик вправе указать сумму не облагаемого НДФЛ дохода в строке 020 раздела 1 Расчета.

Данный подход отражен, например, в письме ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24064@.

При этом такой способ заполнения Расчета должен соответствовать контрольным соотношениям показателей формы 6-НДФЛ (утверждены ФНС от 26.02.2016, направлены письмом ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

Сведения об общей сумме дохода содержатся в разделе 5 Справки 2-НДФЛ.

Разделом VII Порядка заполнения Справки (Приказ Федеральной налоговой службы от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме») установлено, что в поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4. Показатель данного поля, уменьшенный на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4, соответствует показателю поля «Налоговая база» раздела 5 Справки, по которому отражается налоговая база, с которой исчислен НДФЛ.

В поле «Сумма дохода» раздела 3 Справки отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета.

Таким образом, буквальное толкование приведенных положений Порядка заполнения Справки позволяет говорить о том, что суммы доходов, не облагаемых НДФЛ в пределах лимита 4000 рублей, могут отражаться в Справке (в разделе 3) и попадать в строку «Общая сумма дохода», поскольку по данной строке отражается доход без учета вычетов из раздела 3.

Соответственно, при отражении дохода по строке 020 раздела 1 Расчета будет выполняться контрольное соотношение (равенство показателей строки 020 и строк «Общая сумма дохода» Справок).

Материал подготовлен на основе рекомендаций, предоставленных в рамках линии экспертной поддержки "Советы экспертов. Проверки, налоги, право"

Другие материалы рубрики