Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД (код вида экономической деятельности по ОКВЭД - 93.05) и собирается оказывать услуги диспетчерской службы по заказу такси по договору с юридическим лицом - владельцем легковых автомобилей (код вида экономической деятельности по ОКВЭД - 92.40). Подпадает ли данный вид деятельности под уплату ЕНВД? Если да, то каковы код вида предпринимательской деятельности и базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предпринимательская деятельность ИП, связанная с оказанием услуг диспетчерской службы, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

Обоснование позиции:
Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлен пп.пп. 1-14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, ЕНВД можно применять в отношении:
- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
- оказания ветеринарных услуг;
- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, через объекты нестационарной торговой сети;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Этот перечень является исчерпывающим (письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 09.12.2010 N 03-11-11/316, от 23.04.2010 N 03-11-11/112, от 09.02.2010 N 03-11-11/27).
Из приведенного перечня видов деятельности большая часть не применима в рассматриваемом случае. Можно предположить, что диспетчерские услуги являются бытовыми.
Однако в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН только по коду 010000 "Бытовые услуги".
Диспетчерские услуги по приему заказов на перевозку людей автотранспортом указаны в разделе 020000 "Транспортные услуги" ОКУН, а именно код 023411 ОКУН "Предварительный прием заказов на подачу такси".
Таким образом, диспетчерские услуги по приему заказов на перевозку людей автотранспортом и передаче данных заказов транспортным организациям/водителям не относятся к бытовым услугам, указанным в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-11/21, от 14.03.2007 N 03-11-04/3/68, от 05.03.2007 N 03-11-05/39, письмо УФНС России по Красноярскому краю от 01.09.2008 N 19-10ЕН/17147, п. 2 письма УФНС по Ленинградской области от 30.03.2010 N 05-15/04700@).
Позднее финансовые органы признали, что посреднические услуги по оформлению (приему) заказов от физических лиц на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и, как следствие, переведены на уплату ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/322). Это мнение основано на том, что группа 010000 "Бытовые услуги" ОКУН включает, в частности, подгруппу 019700 "Прочие услуги непроизводственного характера", в которой предусмотрены посреднические услуги по оформлению заказов на обслуживание автотранспортом (код 019732 ОКУН). К этой категории можно отнести диспетчерские услуги.
Однако в рассматриваемом случае диспетчерские услуги планируется оказывать не физическим, а юридическим лицам. В целях же исчисления ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые исключительно физическим лицам, предусмотренные ОКУН (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). При этом оказание организациям и индивидуальным предпринимателям услуг, обозначенных в ОКУН в группе 010000 "Бытовые услуги", не является оказанием бытовых услуг в целях исчисления ЕНВД (письма Минфина России от 28.07.2011 N 03-11-11/198, от 27.07.2011 N 03-11-06/3/88, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).
Судебная практика подтверждает, что диспетчерские услуги не относятся к видам деятельности, переведенным на ЕНВД. В качестве примера приведем постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 N Ф07-3899/2010 по делу N А56-28285/2009 (определением ВАС РФ от 22.12.2010 N ВАС-16627/10 оказано в передаче дела N А56-28285/2009 в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора) и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.02.2016 N Ф04-29269/15 по делу N А02-499/2015, в котором сделан вывод о том, что сумма полученного ИП дохода за диспетчерские услуги является объектом налогообложения НДФЛ, а не ЕНВД.
Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг диспетчерской службы, в данном случае не может быть переведена на уплату ЕНВД.
Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
В связи с этим теряют актуальность вопросы о коде вида предпринимательской деятельности и базовой доходности на единицу физического показателя в месяц.

К сведению:
Напомним, что с 01.01.2017 Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) ОК 002-93 прекращает свое действие. В связи с этим Федеральным законом от 03.07.2016 N 248-ФЗ из Налогового кодекса РФ исключены все ссылки на ОКУН.
С 2017 года вместо ОКУН будут применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Законом N 248-ФЗ Правительству РФ поручено разработать перечень кодов услуг, которые на основании ОКВЭД2 будут относиться к бытовым. В настоящее время упомянутый перечень еще не утвержден. После его утверждения изложенные в нашем ответе выводы могут быть пересмотрены (смотрите также письмо Минфина России от 30.06.2016 N 03-11-09/38204 "О применении ОКВЭД2 и ОКПД2").
Заметим, что в проекте постановления Правительства РФ "Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам", подготовленном Минфином России 29.07.2016, применимых к рассматриваемой ситуации видов бытовых услуг нами не обнаружено.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

26 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.