ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", использует труд наемных работников. Может ли индивидуальный предприниматель уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее - Налог) (авансовых платежей по Налогу), одновременно на суммы обязательных страховых взносов, уплачиваемых с доходов наемных работников и "за себя"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации имеет право уменьшить сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на сумму уплаченных им за соответствующий период на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховых взносов в виде фиксированных платежей (за себя) и страховых взносов, исчисленных с доходов, начисленных работникам, одновременно, но не более чем на 50%.

Обоснование вывода:

В силу пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму Налога (авансовых платежей по Налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма Налога (авансовых платежей по Налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50%.

Каких-либо иных ограничений на уменьшение суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) на сумму страховых взносов, поименованных в пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, нормы главы 26.2 НК РФ не устанавливают.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Из части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ следует, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:

- как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "б" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);

- как лица, занимающиеся частной практикой (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-Ф). В этом случае в обязательном порядке осуществляется уплата страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (часть 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно части 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

С учетом изложенного считаем, что индивидуальный предприниматель при уменьшении суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) в порядке, предусмотренном п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, может учитывать как сумму уплаченных им за соответствующий период обязательных страховых взносов в виде фиксированных платежей (за себя), так и обязательных страховых взносов, уплаченных им с доходов, выплаченных работникам.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 10.09.2013 N 03-11-11/37170, от 09.09.2013 N 03-11-11/37040, от 04.09.2013 N 03-11-11/36393, от 24.05.2013 N 03-11-11/18972): индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет право уменьшить сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и уплаченных как за себя, так и за работников, одновременно, но не более чем на 50%.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Борисова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

2 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.