Основное средство (культиватор) приобретено индивидуальным предпринимателем в период применения ЕСХН. Оплата произведена в 2012 году. Культиватор получен и поставлен на учет в качестве основного средства в июне 2013 года. В каком периоде следует осуществить признание расходов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на приобретение основного средства - культиватора, оплаченного в 2012 году и введенного в эксплуатацию в июне 2013 года, при определении налоговой базы по ЕСХН принимаются к учету в 2013 году равномерно двумя частями: на 30 июня 2013 года и на 31 декабря 2013 года.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, в частности, на приобретение основных средств (далее - ОС). При этом указанные расходы признаются с учетом положений п. 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение в период применения ЕСХН основных средств принимаются к учету с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

Расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом абзацем шестым пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление), учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Следует учитывать, что указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, для признания плательщиком ЕСХН расходов на приобретение ОС необходимо выполнение двух условий:

- оплата приобретаемого ОС;

- ввод этого ОС в эксплуатацию.

Фактически это означает, что расходы на приобретение ОС в периоде применения ЕСХН должны признаваться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором оба условия выполнены (то есть на последнее число периода, в котором выполнено последнее по времени условие). В рассматриваемой ситуации при оплате ОС в 2012 году условия для признания расходов не выполнялись. Необходимые условия выполнены на дату ввода ОС в эксплуатацию - в июне 2013 года. Следовательно, расходы на приобретение ОС в данном случае могут быть учтены лишь в 2013 году.

Пункт 4 ст. 346.5 НК РФ устанавливает, что в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, при этом отчетный период всего один - полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Поскольку в данном случае ОС введено в эксплуатацию в первом полугодии 2013 года, то расходы на его приобретение равномерно распределяются на 2 части, первая из которых подлежит учету при определении налоговой базы на 30 июня 2013 года, а вторая - на 31 декабря 2013 года. Смотрите также письма Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30, от 20.09.2007 N 03-11-05/227, ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Приобретение основных средств при ЕСХН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

8 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.