ООО в 2013 году теряет статус малого предприятия по причине превышения допустимой выручки. В чем отличие бухгалтерского и налогового учета между субъектами малого и среднего предпринимательства?

Отметим, что в соответствии с п. 4 Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" изменение категории субъекта малого или среднего предпринимательства возможно только в случае, если каждый год из двух лет подряд происходит снижение или превышение предельных значений.

Если выполняются условия изменения категории субъекта малого предпринимательства и Ваша организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства, то при этом теряется возможность представления упрощённых форм отчётности, которые в соответствие с п. 6 приказа N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" формируют малые предприятия.

Напомним, что любая организация с 2013 года должна формировать свою отчётность в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - закон N 402-ФЗ), который с 01.01.2013 вступает в силу.

В соответствии с данным законом по итогам года формируются следующие формы отчётности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Отметим, что согласно закону N 402-ФЗ не представляется пояснительная записка и аудиторское заключение.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). В настоящее время состав промежуточной отчётности федеральными стандартами не утвержден. Однако согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в состав промежуточной отчетности включают Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Другие изменения касаются нового применения Положений по бухгалтерскому учёту в связи с утратой статуса субъекта малого предпринимательства:

1. Организации необходимо раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";

2. Организации надлежит ретроспективно отражать последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации");

3. Организация теряет возможность воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности, а именно возможности исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете" (п. 9 ПБУ 22/2010);

4. Организации надлежит в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" признавать в бухгалтерском учёте и отражать в финансовой отчётности оценочные обязательства, раскрывать в финансовой отчётности условные обязательства и условные активы;

5. Организации надлежит раскрывать информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах".

6. Организация обязана раскрывать в пояснениях к отчетности информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам".

7. Организация в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" обязана:

- отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы);

- раскрывать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;

- отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

8. Организации обязаны применять положения ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

9. На основании ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, организация должна включать в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (абз. 2 п. 7 ПБУ 15/2008);

10. Организации, в отличие от субъектов малого предпринимательства, в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), обязаны осуществлять переоценку тех финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 20 ПБУ 19/02). Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

В заключение необходимо отметить, что изменение категории субъекта малого предпринимательства никак не сказывается на ведении налогового учёта.
 

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
 

26 ноября 2012 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.