ИП применяет УСН с объектом обложения "доходы". Если ИП услуг оказано (актов выставлено) в 2012 году на 75 млн. руб., а на расчетный счет поступили 45 млн. руб., то сохраняет ли ИП право на применение УСН в 2012 году? Какая предельная величина размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, установлена на 2013 год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступившие на расчетный счет предпринимателя суммы (45 млн. руб.), при условии, что ИП не получал доходы в результате погашении задолженности иным, отличным от денежного способом, указанным в ст. 346.17 НК РФ, не превышают максимально допустимый размер доходов. Следовательно, ИП сохраняет право на применение УСН в 2012 году.
С 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, не должна превышать 60 млн. руб.

Обоснование вывода:
Порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) регулируется главой 26.2 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом при определении объекта налогообложения ИП не учитывает:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
При этом главой 26.2 НК РФ предусмотрен специальный порядок признания доходов при формировании налогооблагаемой базы по УСН.
По общим правилам согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
То есть при формировании налогооблагаемой базы по УСН доходы ИП, перечисленные в ст.ст. 249, 250 НК РФ, включаются в состав доходов на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу), или же когда задолженность погашена иным способом, предусмотренным в ст. 346.17 НК РФ.
При этом к иным способам погашения задолженности можно отнести, например, зачет взаимных требований, товарообменные операции (бартер). При определении предельной величины базы учитываются также внереализационные доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и другие (смотрите, например, письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/222, от 05.07.2011 N 03-11-11/109, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2012 N Ф04-1943/12 по делу N А70-7316/2011 и другие).
То есть доход ИП складывается не только из денежных средств, поступивших на расчетный счет, но и также из доходов, полученных в неденежном выражении в виде погашения задолженности по актам взаимозачета, по товарообменным сделкам и другое. В этой связи рекомендуем предпринимателю проанализировать хозяйственные операции на предмет возможного неучтенного дохода.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН предусмотрены ст. 346.13 НК РФ.
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено иное несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Таким образом, в 2012 году согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов при применении упрощенной системы составляет 60 млн. рублей (письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-11/283, от 14.01.2011 N 03-11-11/1).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, поскольку в составе выручки от оказания услуг на расчетный счет ИП поступило 45 млн. руб. и при условии, что ИП не получал доходы в результате погашения задолженности иным, отличным от денежного способом, указанным в ст. 346.17 НК РФ, ИП не превышает максимально допустимый размер доходов и сохраняет право на применение УСН в 2012 году.
По вопросу максимального размера суммы доходов для сохранения права применения УСН в 2013 году сообщаем следующее.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающего максимальный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, в размере 20 млн. руб., было приостановлено с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.
На период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года было введено новое предельное значение дохода для целей главы 26.2 НК РФ в размере 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
С 1 января 2013 г. максимальный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, будет снова определяться в порядке, установленном п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ в п. 4 ст. 346.13 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции, действующей с 1 января 2013 года, предельный размер дохода налогоплательщика, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, не должен будет превышать 60 млн. руб. Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 3 Информационного сообщения Минфина РФ "Об изменениях в специальных налоговых режимах").
Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 год в целях главы 26.2 и главы 26.5 НК РФ в размере, равном 1. То есть увеличение размеров ограничений доходов, позволяющих применять УСН, будет с 2014 года.
Таким образом, в 2013 году предельный размер дохода налогоплательщика, ограничивающий его право на применение УСН, не должен будет превышать 60 млн. руб.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. "Учет доходов при УСН" (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы" (подготовлено экспертами компании "Гарант");

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Анисимова Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

24 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.