Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по мойке транспортных средств. Каковы особенности учета доходов при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента? В частности, должен ли в данном случае ИП вести бухгалтерский учет, книгу учета доходов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, обязан вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 35 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, в частности, предпринимательскую деятельность по предоставлению прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка).
Согласно п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.
Следует отметить, что при определении стоимости патента учитываются данные о потенциально возможном к получению индивидуальным предпринимателем дохода (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ), то есть стоимость патента не зависит от фактически полученных индивидуальным предпринимателем сумм дохода.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в случаях:
- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. Ограничение по доходам установлено в настоящее время в сумме 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ в отношении среднесписочной численности наемных работников.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не представляют в налоговые органы налоговую декларацию, предусмотренную ст. 346.23 НК РФ (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента

На основании п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждена отдельная Книга учета доходов (далее - Книга учета доходов) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).
В книге учета доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) (п. 1.1 Порядка).
Ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-11-09/79).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, обязан вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов.
В соответствии с пунктом 1.4 Порядка Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.
Согласно п. 1.5 Порядка Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована, а на ее последней странице указано количество содержащихся в ней страниц, заверенное подписью налогоплательщика и скрепленное его печатью (при ее наличии). Книга учета доходов также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.
Если Книга учета доходов оформлялась в течение налогового периода в электронном виде, то после ее распечатки по окончании налогового периода она должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).

Бухгалтерский учет

Законодательство не обязывает индивидуального предпринимателя вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/233).
Однако с 1 января 2013 года Закон N 129-ФЗ утрачивает силу и вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Действие Закона N 402-ФЗ будет распространяться, в том числе, на индивидуальных предпринимателей (п. 4 части 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).
Отметим, что частью 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что экономический субъект (в нашем случае - индивидуальный предприниматель) будет обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.
В то же время в п. 1 части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ указано, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ может не вести индивидуальный предприниматель в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Таким образом, с 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, также может не вести бухгалтерский учет (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 26.07.2012 N 03-11-11/221).

К сведению:
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) внесены изменения в специальные налоговые режимы.
Так, с 2013 года УСН для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая применяется в настоящее время в соответствии со статьей 346.25.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, заменит патентная система налогообложения. Статья 346.25.1 НК РФ с 1 января 2013 года утрачивает силу.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.
Патентная система налогообложения может применяться, в частности, в отношении вида предпринимательской деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования".
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Однако налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов, которая ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Пунктом 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Налоговый орган вправе отказать в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев, либо вид предпринимательской деятельности не указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Со дня официального опубликования закона N 94-ФЗ (27.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ) (Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

25 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.