Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы", имеет желание перейти на УСН с объектом "доходы минус расходы". За какое время до начала налогового периода он должен уведомить об этом налоговые органы? Существует ли лимит выручки при УСН? Каков лимит освобождения от уплаты НДС установлен для ИП при таком режиме налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При изменении объекта налогообложения с 1 января 2013 года уведомить налоговый орган следует до 31 декабря 2012 года.
2. Право на применение УСН может быть утрачено при превышении налогоплательщиком дохода 60 млн. рублей.
3. Налогоплательщики, применяющие УСН, плательщиками НДС не признаются. Соответственно, лимит освобождения от уплаты НДС, установленный ст. 145 НК РФ для плательщиков НДС (применяющих общую систему налогообложения), при УСН не действует.

Обоснование вывода:

1. Смена объекта налогообложения УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода. С этой целью налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган, представив в него уведомление об изменении объекта налогообложения по форме N 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (далее - Уведомление).
Обращаем внимание, что в связи с изменениями, внесенными в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) и вступившими в силу с 01.10.2012, Уведомление должно быть представлено в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. Следовательно, если организация планирует сменить объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы" с 01.01.2013 года, уведомление о переходе должно быть подано до 31.12.2012.
Отметим, что до внесения указанных изменений срок представления уведомлений о переходе на другой объект налогообложения ограничивался 20 декабря.

2. Лимит выручки, при достижении которого организацией может быть утрачено право на применение УСН

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право на применение УСН, установлена в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Так, абзацем 1 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Исключением являются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, исчисленные нарастающим итогом с начала налогового периода, превысят 60 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

3. НДС при применении УСН

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого:
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- по операциям в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или доверительного управления имуществом в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В связи с этим организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.
Соответственно, такие организации при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют.
Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, установленное ст. 145 НК РФ, предоставлено только плательщикам НДС (организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения). Соответственно, при УСН указанный лимит не действует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

5 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.