Индивидуальный предприниматель (применяет УСН и ЕНВД) в кредит купил нежилое помещение. Цель использования этого помещения до конца не определена. Возможно, что в нем будет осуществляться как деятельность, облагаемая ЕНВД, так и облагаемая по УСН. Помещение будет ремонтироваться. Как учесть расходы на приобретение и ремонт нежилого помещения?

Согласно пп.пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 той же статьи);
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Условиями учета этих расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, является их экономическая оправданность, подтверждение надлежащим образом оформленными документами, а также осуществление их в рамках деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение налогоплательщиком основных средств в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).
Кроме того, если помещение приобретено за счет средств банковского кредита, ИП вправе учесть при определении налоговой базы по УСН расходы на уплату процентов по кредитному договору (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2010 N Ф07-9631/2010). Проценты учитываются в размере фактически понесенных расходов на их уплату в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В отношении расходов на ремонт объекта основных средств, принадлежащего индивидуальному предпринимателю (далее - ИП), применяющему УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Минфин России неоднократно разъяснял, что такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы при условии, что они произведены после регистрации физического лица в качестве ИП, право собственности на указанный объект основных средств зарегистрировано в установленном порядке, указанный объект используется ИП для осуществления предпринимательской деятельности (смотрите письма от 27.03.2012 N 03-11-11/103, от 25.08.2009 N 03-04-05-01/659).
Что касается особенностей учета налогоплательщиком расходов на приобретение и ремонт основного средства, используемого для осуществления деятельности, относящейся к разным режимам налогообложения (ЕНВД и УСН), отметим следующее.
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Также п. 8 ст. 346.18 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Необходимо отметить, что НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета налогоплательщиками, применяющими одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно разработать и утвердить порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый им способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в локальном документе, утвержденном приказом индивидуального предпринимателя, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета.
Такую точку зрения в ряде писем высказал Минфин России (смотрите письма от 30.11.2011 N 03-11-11/296, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 N 03-11-06/2/161).
Изложенное позволяет сделать следующие выводы. Если в рассматриваемом случае принятый налогоплательщиком порядок ведения раздельного учета доходов и расходов не позволяет распределить расходы на приобретение нежилого помещения и расходы на его ремонт между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, указанные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных ИП. В связи с этим при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе учесть часть расходов, пропорциональную доле доходов от деятельности ИП, в отношении которой он применяет УСН, в общем объеме полученных доходов. Расходы могут быть учтены не ранее отчетного (налогового) периода, в котором ИП начал использовать помещение для осуществления предпринимательской деятельности, относящейся к УСН. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (смотрите также материал: "Вопрос: Организация занимается розничной торговлей, которая облагается ЕНВД, и оптовой торговлей, которая облагается по УСНО. В июле 2009 года было куплено основное средство с рассрочкой платежа. Как правильно отразить расходы по основному средству по УСНО? (Журнал "Налоговый навигатор", N 7, апрель 2010 г.)").
Поскольку при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), суммы расходов, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, осуществляемых в рамках УСН, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-11-06/3/35, от 22.05.2008 N 03-11-05/130, от 12.05.2008 N 03-11-04/2/82).
Так как законодательство не возлагает на индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, обязанность вести бухгалтерский учет или налоговый учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом, для определения размера доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, предприниматель вправе руководствоваться порядком определения доходов, который применяют налогоплательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, то есть определять доходы в соответствии со ст.ст. 249, 250 НК РФ, с учетом положений ст. 251 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

7 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.