Организация планирует получить субсидии (как субъект малого предпринимательства, осуществляющий инновационную деятельность) в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 24.09.2010 N 320. Субсидии будут направлены на возмещение части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе и на приобретение амортизируемого имущества. За счет средств какого бюджета организации будут предоставлены субсидии, пока неизвестно. Организация применяет общий режим налогообложения с использованием метода начисления. Включаются ли полученные организацией средства (субсидии) в налогооблагаемый доход? Подлежат ли восстановлению суммы НДС по указанным затратам, ранее принятые к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Субсидии, полученные организацией из бюджета на возмещение части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с Порядком предоставления субсидий юридическим лицам - инновационным компаниям - субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим инновационную деятельность, в целях возмещения части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 24.09.2010 N 320, учитываются в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным затратам, подлежат восстановлению в случае получения субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС из федерального бюджета.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). При налогообложении прибыли не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Перечень необлагаемых доходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Субсидии из бюджета, получаемые субъектами малого и среднего предпринимательства, на возмещение части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, не входят в перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов.
К тому же Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ (далее - Закон N 23-ФЗ) в часть вторую НК РФ внесены изменения, связанные с порядком учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки.
В частности, согласно п. 2 ст. 1 Закона N 23-ФЗ ст. 271 НК РФ "Порядок признания доходов при методе начисления" дополнена п. 4.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (далее - Закон N 209-ФЗ), отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в п. 4.3 ст. 271 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.
Причем указанный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в п. 4.3. ст. 271 НК РФ, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.
Действие положений п. 4.3 ст. 271 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Смотрите также письма Минфина России от 22.07.2011 N 03-03-10/66, от 10.06.2011 N 03-03-06/1/340, от 24.05.2011 N 03-03-06/1/306 и письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14383@.
Следовательно, субсидии, полученные организацией из бюджета на возмещение части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с Законом N 209-ФЗ, учитываются в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли
В рассматриваемой ситуации организация планирует получить субсидии из бюджета на основании Порядка предоставления субсидий юридическим лицам - инновационным компаниям - субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим инновационную деятельность, в целях возмещения части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 24.09.2010 N 320 (далее - Порядок).
Порядок утвержден в соответствии с Республиканской программой развития субъектов малого и среднего предпринимательства в Чувашской Республике на 2010-2020 годы (утверждена постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 31.03.2009 N 105), которая разработана на основании Закона N 209-ФЗ.
Следовательно, субсидии, получаемые организацией в соответствии с Порядком, отражаются в составе внереализационных доходов с учетом положений п. 4.3 ст. 271 НК РФ.
В рассматриваемом случае организация предполагает получить субсидии на возмещение уже произведенных затрат, в том числе на приобретение амортизируемого имущества.
Таким образом, учитывая изложенное, субсидии, полученные на возмещение всех затрат организации, кроме приобретения амортизируемого имущества, будут учитываться в составе внереализационных доходов на дату получения таких субсидий, так как на момент их получения затраты уже будут произведены.
Субсидии, полученные на возмещение затрат на приобретение амортизируемого имущества, учитываются в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.
Стоимость амортизируемого имущества признается в качестве расхода в целях налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, субсидии, полученные на возмещение затрат на приобретение амортизируемого имущества, будут учитываться в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизационных отчислений по указанному имуществу.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом обложения НДС.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Предоставление субсидий субъектам малого предпринимательства на возмещение части затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с Законом N 209-ФЗ не относится ни к одной из этих операций и, следовательно, в налоговую базу по НДС не включаются.
По вопросу восстановления НДС отметим следующее.
Исчерпывающий перечень случаев, когда подлежат восстановлению суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ пункт 3 ст. 170 НК РФ был дополнен пп. 6, вступившим в силу 01.10.2011, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой этих приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Следовательно, если организация получит субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товарам (работам, услугам), товаров (работ, услуг), с учетом НДС из федерального бюджета, то она обязана восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
В случае, если субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), поступят из регионального бюджета с учетом НДС, восстанавливать НДС не надо.
Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, согласно которым при приобретении товаров, работ, услуг за счет средств местных бюджетов "входной" НДС можно принять к вычету (смотрите, например, письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 10.12.2009 N 03-03-06/1/800).
Также, полагаем, нет необходимости восстанавливать НДС, если организация получит субсидию на возмещение затраты без учета НДС. Это напрямую следует из положений пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В рассматриваемом случае субсидия, предоставляется в соответствии с Порядком.
Согласно п. 1 Порядка возмещение затрат юридическим лицам - инновационным компаниям - субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим инновационную деятельность на территории Чувашской Республики, производится за счет средств республиканского бюджета Чувашской Республики, а также за счет средств, поступивших в республиканский бюджет Чувашской Республики из федерального бюджета.
Таким образом, в данной ситуации организации, во избежание разногласий с контролирующими органами, необходимо строго разграничить, за счет средств какого бюджета будут возмещаться те или иные расходы.
Отследить источник средств, поступающих в виде субсидии на расчетный счет налогоплательщика, можно по лицевому счету плательщика - Минэкономразвития Чувашии.
Так, средства республиканского бюджета Чувашской Республики перечисляются с лицевого счета Минэкономразвития Чувашии, открытого в Управлении казначейства Министерства финансов Чувашской Республики, а перечисление субсидий за счет средств, поступивших в республиканский бюджет Чувашской Республики из федерального бюджета, осуществляется с лицевого счета Минэкономразвития Чувашии, открытого в Управлении Федерального казначейства по Чувашской Республике (п. 10 Порядка).
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), на возмещение затрат по которым будут получены субсидии из федерального бюджета, необходимо будет восстановить.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

26 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.