Утрата статуса индивидуального предпринимателя связана с нахождением его за пределами территории РФ более 183 дней. Вправе ли индивидуальный предприниматель использовать ставки, предусмотренные УСН, при утрате статуса налогового резидента РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Утрата налогового статуса резидента РФ для целей исчисления НДФЛ не может никоим образом изменить величину налоговой ставки для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Следовательно, и после утраты статуса налогового резидента ИП продолжает уплачивать налог по ставке, которая соответствует выбранному им объекту налогообложения.

Обоснование вывода:
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 52 НК РФ на налогоплательщика возлагается обязанность самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (п. 5 ст. 58 НК РФ).
Иными словами, положения, установленные НК РФ в отношении порядка уплаты конкретного налога, могут применяться только к этому налогу и не распространяют свое действие на порядок уплаты других налогов.
Так, вопрос определения статуса - резидент РФ или нерезидент имеет значение только для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). От этого зависит размер применяемой ставки налога при исчислении суммы НДФЛ (13% или 30%).
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, налоговые ставки при применении УСН устанавливаются НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:
- "доходы" (6%);
- "доходы, уменьшенные на величину расходов" (15%).
Зависимость между величиной налоговой ставки для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и утратой статуса резидента для целей исчисления НДФЛ, НК РФ не установлена.
Следовательно, и после утраты статуса налогового резидента ИП продолжает уплачивать налог по той ставке, которая соответствует выбранному им объекту налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

17 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.