Имеет ли право налоговая инспекция проводить выездную налоговую проверку в отношении индивидуального предпринимателя, который относится к субъектам малого бизнеса, если в Федеральном законе от 26.12.2008 N 294-ФЗ говорится, что субъекты малого предпринимательства не проверяются три года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Наличие у индивидуального предпринимателя статуса субъекта малого предпринимательства не ограничивает право налогового органа на проведение выездной налоговой проверки в отношении этого лица.

Обоснование вывода:
Действительно, законодательство предусматривает определенные льготы и специальные правила для субъектов малого предпринимательства. Одно из таких специальных правил предусмотрено Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ). Согласно ч. 2 ст. 13 этого Закона общий срок проведения плановых выездных проверок, проводимых в отношении одного субъекта малого предпринимательства, ограничен пятьюдесятью часами в год для малого предприятия и пятнадцатью часами в год для микропредприятия.
В исключительных случаях допускается продление срока проведения выездной плановой проверки в отношении указанных субъектов, но не более чем на пятнадцать часов (ч. 3 той же статьи).
Однако положения этого Закона не применяются, в частности, при осуществлении налогового контроля (ч. 3.1 ст. 1 Закона N 294-ФЗ смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1130/10).
Порядок осуществления налогового контроля (в том числе и налоговых проверок) регулируется исключительно Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). Этот порядок в полной мере распространяется и на субъектов малого предпринимательства. Специальных положений, каким-либо образом ограничивающих возможность проведения мероприятий налогового контроля в отношении таких субъектов, налоговое законодательство не содержит.
Ограничения, связанные с проведением выездной налоговой проверки, предусмотрены ст. 89 НК РФ. В частности, согласно п. 5 этой статьи налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением определенных случаев.
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 89 НК РФ, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку в отношении индивидуального предпринимателя. Наличие у ИП статуса субъекта малого предпринимательства при этом не имеет значения.
Также отметим, что НК РФ не содержит норм, запрещающих одновременное проведение камеральной и выездной налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика за один и тот же период по одному и тому же налогу (налогам).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

16 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.