ИФНС проводит встречную проверку одного из заказчиков организации. Организация получила требование о предоставлении документов (договоры, счета-фактуры, платежные поручения и так далее) по субподрядным организациям, которые привлекаются для выполнения работ на объекте заказчика. Обязана ли организация предоставлять данные документы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговый орган вправе истребовать у организации документы, которые относятся не к проверяемому лицу, а к иным лицам, в том числе и не состоящим в договорных отношениях с проверяемым налогоплательщиком (в данном случае - к субподрядчикам). Такие документы должны касаться деятельности, осуществляемой проверяемым налогоплательщиком.
Отказ от представления документов, истребованных налоговым органом, влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
При наличии обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки налоговые органы вправе истребовать такую информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, вне рамок проведения налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Иными словами, круг лиц, у которых налоговым органом могут быть истребованы документы в отношении проверяемого налогоплательщика, не ограничен контрагентами последнего. Не содержит ст. 93.1 НК РФ и положений о том, что истребуемые налоговым органом документы должны относиться исключительно к деятельности проверяемого налогоплательщика. Каких-либо критериев, которые позволяли бы определить, какие именно документы и в каких случаях могут считаться касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому фактически у налогоплательщика могут быть истребованы любые имеющиеся у него документы, которые, по мнению налогового органа, касаются деятельности проверяемого налогоплательщика. По смыслу ст. 93.1 НК РФ такие документы (информация) могут непосредственно и не относиться к проверяемому налогоплательщику. Они должны касаться его деятельности и могут при этом содержать сведения, относящиеся к иным лицам (в том числе и к лица, не являющимся контрагентами проверяемого налогоплательщика). Однако само по себе это обстоятельство не является основанием для отказа представить запрошенные документы.
Таким образом, налоговые органы вправе запросить у организации документы (сведения) не только в отношении проверяемого налогоплательщика, но и в отношении лиц, не состоящих в договорных отношениях с проверяемым налогоплательщиком, если такие документы касаются осуществляемой им деятельности. Такими лицами могут быть и субподрядчики, которые хотя и не состоят в договорных отношениях с заказчиком по договору строительного подряда, однако ряд документов, оформляемых в рамках договоров субподряда, очевидно, относится к деятельности заказчика по строительству соответствующего объекта. Это подтверждается и судебной практикой (смотрите, например, постановления: ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/11998-09 и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 N 07АП-3648/10).
Требование о представлении документов (информации) налогоплательщик исполняет в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемой информацией (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (а именно взыскание штрафа в размере 5 000 рублей либо в случае повторного в течение календарного года отказа от представления запрашиваемых документов - взыскание штрафа в размере 20 000 рублей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

25 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.