Два индивидуальных предпринимателя на УСН (доходы минус расходы) участвуют в договоре простого товарищества (вид деятельности - торговля). Как учитывать фиксированные платежи и один процент налога с доходов свыше 300 тыс. руб. ИП?

Два индивидуальных предпринимателя на УСН (доходы минус расходы) участвуют в договоре простого товарищества (вид деятельности - торговля).
На ИП 1 возложена обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета. ИП 2 вне рамок договора простого товарищества имеет патент (сдача в аренду личной недвижимости). ИП 2 уменьшает патент на фиксированные платежи.
Как учитывать фиксированные платежи и один процент налога с доходов свыше 300 тыс. руб. ИП 1? Как учитывать один процент налога с доходов свыше 300 тыс. руб. ИП 2?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

ИП 1 рассчитывает фиксированные платежи в размере 1% с превышения дохода 300 000 руб. от величины внереализационного дохода в виде части прибыли, полученной от совместной деятельности. Фиксированные платежи он полностью учитывает в расходах на УСН.

ИП 2 рассчитывает фиксированные платежи в размере 1% с превышения дохода 300 000 руб. от суммы в виде величины внереализационного дохода в виде части прибыли, полученной от совместной деятельности, и потенциального годового дохода на патенте (с учетом времени действия патента). Данные фиксированные платежи распределяются между видами деятельности. 

Обоснование позиции:

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Если участниками простого товарищества являются только индивидуальные предприниматели, учет имущества, переданного в совместную деятельность, каждый товарищ обязан вести самостоятельно.

В то же время ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности, за исключением бухгалтерского учета общего имущества товарищей, может быть поручено одному из товарищей - индивидуальных предпринимателей (ст. 1044 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).

В рассматриваемом случае указано, что ИП N 1 находится на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Следовательно, часть прибыли, полученная в результате совместной деятельности, образует для него внереализационный доход, который полностью облагается в рамках УСН (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-11-11/223).

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном п. 1 ст. 430 НК РФ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

При этом для плательщиков, находящихся на УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в доходы в целях налогообложения включаются доходы от реализации и внереализационные расходы.

Следовательно, если у ИП больше нет никаких доходов, то в целях расчета фиксированных страховых взносов он учитывает полученный в результате совместной деятельности (после распределения прибыли) внереализационный доход. Если этот доход превысит 300 000 руб., то с суммы превышения начисляются страховые взносы в размере 1,0 процента.

В отношении ИП 2 следует сказать, что применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Среди этих видов деятельности нет такого, как участие в совместной деятельности. Следовательно, доход от участия в совместной деятельности этот предприниматель, как и ИП 1, облагает как внереализационный доход в виде части прибыли от совместной деятельности.

При этом он также имеет доход от деятельности на патенте. Согласно подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ в такой ситуации в целях расчета фиксированных страховых взносов доходы по разным видам деятельности суммируются.

Для плательщиков на патенте доход определяется в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ). Получается, что потенциальный годовой доход, рассчитанный для налога на ПСН, суммируется для данного ИП с внереализационным доходом, который он получил от совместной деятельности (смотрите подтверждение в письме ФНС России от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@).

НК РФ не установлен порядок уменьшения индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН, налогов на этих режимах налогообложения, на сумму уплаченных страховых взносов.

В то же время в п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с гл. 26.5 НК РФ ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Минфин и налоговая служба рекомендуют по аналогии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ распределять суммы уплачиваемых страховых взносов пропорционально размеру доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16722@, информация ФНС России от 08.12.2021, письмо ФНС России от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@, смотрите также постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.01.2020 N Ф04-7263/19). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: ИП совмещает УСН (доходы) и ПСН или УСН (доходы минус расходы) и ПСН. Сотрудников нет. На какое количество фиксированных взносов и 1% он может уменьшать налог на УСН и ПСН? Может ли он выбирать, какой налог он хочет уменьшить, или обязательно нужно распределять сумму фиксированных взносов на основании полученного дохода по каждому режиму налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.)

- Вопрос: О распределении страховых взносов ИП без наемных работников, совмещающим УСН и ПСН с использованием нескольких патентов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: О порядке уменьшения налога по УСН на сумму фиксированных страховых взносов ИП при совмещении им УСН (без работников) и ПСН (с работниками) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: У ИП в 1 и 2 кварталах 2023 года была только деятельность на ПСН, в 3 квартале, помимо деятельности на ПСН, была продажа недвижимости, которая облагалась в рамках УСН (доходы). Как распределить по итогам 9 месяцев страховые взносы, в том числе те, которые были уплачены в 2023 году за 2022 год в связи с отсрочкой по уплате взносов для малого бизнеса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.)

- Совмещение ПСНО и УСНО: как разделить страховые взносы? (С.П. Данченко, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2022 г.)

- Распределение предпринимателем расходов в виде страховых взносов между УСНО и ПСНО (Е.А. Палько, журнал "Бухгалтер Крыма", N 3, март 2022 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил 

Ответ прошел контроль качества 

25 января 2024 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.