Как в 2023 году ИП на ПСН можно уменьшить сумму патента на уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя?

ИП применяет патентную систему налогообложения, имеет наемных сотрудников. Все налоги и страховые взносы перечисляют отдельными платежками с кодом 02. Первая часть стоимости патента уплачена в апреле 2023 года, вторую часть необходимо оплатить до 31.12.2023. Как в 2023 году уменьшить сумму патента на уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя? Нужно ли подавать заявление в ИФНС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Предприниматели (за исключением не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога при ПСН на сумму страховых взносов, больничных, выплаченных за счет средств работодателя, и платежей по договорам добровольного личного страхования, но не более чем на 50%.

В целях указанного уменьшения в налоговый орган (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН) необходимо направить Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий. Такое Уведомление подается в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

Форма, формат и порядок представления Уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

Налоговый орган обязан рассмотреть Уведомление в течение 20 дней со дня его получения. В связи с этим в рассматриваемой ситуации целесообразно направить уведомление в налоговый орган в максимально короткий срок. 

Обоснование позиции:

Согласно п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (в редакции, действующей с 31.07.2023, изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента (т.е. за сотрудников), а также страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащих уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ (т.е. за себя) в календарном году периода действия патента;

2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Таким образом, патентный налог можно уменьшать на страховые взносы, а также больничные, выплаченные за счет средств работодателя, и платежи по договорам ДЛС.

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в патентных сферах деятельности ИП (абзац пятый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Предприниматели (за исключением не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий не более чем на 50% (абзац шестой п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Страховые взносы, указанные в ст. 430 НК РФ (за себя), считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ на первый рабочий день следующего года. Суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2022 года за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают исчисленную за налоговые периоды 2023-2025 годов сумму налога (абзацы 20 и 21 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

В информации ФНС России от 03.08.2023 разъяснено, что ИП могут уменьшить налог по ПСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Сделать это можно в календарном году действия патента. Ранее данная процедура была возможна только после уплаты указанных сумм. При этом сроки внесения страховых взносов остаются прежними - 31 декабря и 1 июля.

ФНС привела пример (ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По таким взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно начиная с отчётного периода I квартала 2024 г.) и указала, что схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН.

Дополнительно ФНС обратила внимание на следующее:

• если после 31.12.2022 налогоплательщик уплатил за себя страховые взносы за периоды, предшествующие 2023 году, то он также может уменьшить налог по ПСН за 2023-2025 годы. Так, налог по ПСН за 2023 г. может быть уменьшен на страховые взносы по сроку уплаты 01.07.2023 (за 2022 год в размере 1%) и на уплаченные в виде задолженности страховые взносы за 2021 год;
• указанные нововведения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

В письме ФНС России от 20.10.2023 N СД-4-3/13414@ также подчеркнуто, что ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить налог на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ (за себя), т.е. до их фактической уплаты на момент такого уменьшения. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@, где также сообщено, что для целей уменьшения налога по ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных ст. 430 НК РФ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется. Смотрите также Вопрос: Как изменился порядок уменьшения налога по патенту, действующему в 2023 году, на фиксированные страховые взносы за 2023 год с учетом Федерального закона N 389-ФЗ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2023 г.), письмо УФНС по Новгородской области от 13.09.2023 N 2.10-20/30228@. 

К сведению: 

Если налогоплательщик в календарном году получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму этого налога с учетом 50%-го ограничения, установленного абзацем шестым, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения (смотрите абзац восьмой п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Согласно абзацу девятому п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@. При этом в п. 2 Письма ФНС России от 24.08.2023 N КВ-3-30/11075@ указано, что несмотря на внесение изменений в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) порядок представления Уведомления об уменьшении налога по ПСН и его рассмотрения налоговым органом не изменился.

Также в этом письме ФНС со ссылкой на абзац двенадцатый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ указала, что срок для рассмотрения Уведомления об уменьшении налога по ПСН составляет 20 дней со дня получения налоговым органом указанного уведомления.

Согласно абзацу двенадцатому п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в случае выявления нарушений налоговый орган уведомит ИП через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету - по почте заказным письмом) об отказе в уменьшении суммы налога. В такой ситуации ИП должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. При этом у ИП есть право повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий. 

К сведению: 

С 1 января 2024 г. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ дополнен новыми абзацем четырнадцатым и абзацами пятнадцатым - восемнадцатым следующего содержания:

• если по итогам календарного года, в котором применялась ПСН и в котором произведено уменьшение суммы налога на основании уведомления об уменьшении суммы налога на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, будет установлено, что налог уменьшен в размере, превышающем размер исчисленных в этом календарном году страховых взносов, в случае:
• утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП;
• перехода в календарном году применения ПСН на применение спецрежима "Налог на профессиональный доход";
• возникновения оснований, указанных в п. 7 ст. 430 НК РФ (служба по призыву, по контракту, приостановление статуса адвоката),
• налоговый орган осуществляет перерасчет такого уменьшения, но не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. В указанном случае налоговый орган уведомляет ИП через личный кабинет налогоплательщика о произведенном перерасчете (при отсутствии (прекращении) у ИП доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога (декабрь 2023) // Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы и пособия;
• Энциклопедия решений. Уменьшение налога по ПСН на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере "за себя" (декабрь 2023);
• Уменьшить налог по УСН и ПСН за 2023 год на страховые взносы "за себя" в размере 1% можно уже в 2023 году (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.);
• Новые правила уменьшения налога при УСН и ПСН на страховые взносы для ИП (журнал "БУХ.1С", N 10, октябрь 2023 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна 

Ответ прошел контроль качества 

19 декабря 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.