Индивидуальный предприниматель (УСН, доходы) работает на маркетплейсах по договору комиссии. Верно ли, что налог рассчитывается кассовым методом с поступлением денежных средств непосредственно на счет индивидуального предпринимателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Согласно мнению налоговых органов доход от реализации товаров через маркетплейс отражается у продавца (ИП) на дату поступления оплаты от покупателей на расчетный счет посредника (маркетплейса). Но есть и иная позиция, поддерживаемая Минфином России: доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет продавца (ИП) от посредника (маркетплейса).

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить выручку от реализации товаров на сумму вознаграждения, выплачиваемого посреднику (маркетплейсу). 

Обоснование вывода:

Продажа товаров через агрегатора торговли (маркетплейс) является продажей товаров продавца (комитента, принципала - в нашем случае ИП) с участием торгового посредника (комиссионера, агента - маркетплейс) (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В случае применения налогоплательщиком (ИП) УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

То есть, доход от реализации товаров признается в том размере, в котором он поступил от покупателя комиссионеру (агенту) маркетплейсу. Если посредник перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного вознаграждения (письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877, от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038).

Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, то расходы не учитывают при исчислении налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить подлежащую учету выручку от продажи товаров на сумму вознаграждения, выплачиваемого посреднику. В данном случае доходом ИП признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет комиссионера (агента) - маркетплейса (письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54491).

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно одной точке зрения датой получения доходов для налогоплательщика-продавца (принципала, комитента) является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу от посредника (комиссионера, агента). Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 11.11.2019 N 03-11-11/86794, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 02.08.2011 N 03-11-11/202, от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80, УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@, от 28.11.2011 N 16-15/115109@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, от 23.09.2003 N 21-09/54651.

Аналогичная позиция отражена в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 N А33-17140/2012.

Однако, согласно другой точке зрения, доход у продавца отражается на дату поступления оплаты посреднику (комиссионеру, агенту) от покупателя (см. письма ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280). Также в письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 разъясняется, что датой получения доходов для комитента (принципала) является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами.

Некоторые судьи поддерживают данную точку зрения (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017).

По нашему мнению, подход ФНС России является более обоснованным (когда доход отражается на дату поступления оплаты посреднику от покупателей), так как денежные средства, поступившие от покупателей на счет посредника, уже принадлежат продавцу (комитенту, принципалу) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ), и в общем случае он может распоряжаться ими (например, поручить посреднику закупить товары, работы, услуги). Позиция налоговых органов в этом вопросе вполне объяснима. Неперечисление комитенту (принципалу) денежных средств в налоговом периоде, полученных посредником (комиссионером, агентом) от покупателей, позволяет в некоторых случаях налогоплательщику-продавцу путем согласованных действий участников сделки искусственно создать задолженность за реализованный товар (работу, услугу) и не учитывать данную сумму в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и таким образом сохранить право на применение УСН. Смотрите также Вопрос: Дата получения дохода принципалом, применяющим УСН. Налоговые риски при неперечислении агентом выручки на счет принципала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет торговли через маркетплейс;
• Вопрос: Как определяется доход принципала при продаже по агентскому договору? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.) 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия 

Ответ прошел контроль качества 

29 марта 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.