ИП применяет УСН (доходы минус расходы). Как он должен рассчитывать доходы для целей исчисления страховых взносов за себя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если налоговый спор не входит в планы предпринимателя, то при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя ему в данном случае следует учитывать признанные в налоговом учете доходы без их уменьшения на произведенные расходы. Иную точку зрения, согласно которой полученный доход можно уменьшить на признанные для целей налогообложения расходы, предприниматель должен быть готов отстаивать в суде. При этом суд может поддержать предпринимателя.

Обоснование позиции:

На основании п. 1.2 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено той же статьей;

2) в случае, если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, - указанные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ в отношении прошлого расчетного периода индивидуальные предприниматели уплачивали:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено той же статьей:

• в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей;
• в случае, если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в указанном фиксированном размере плюс 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не мог быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей.

Подпунктом 3 п. 9 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений п. 1 данной статьи плательщики, применяющие УСН, учитывают доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть доходы, участвующие в расчете налоговой базы по упрощенному налогу. Данное правило следует применять и в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-15-05/128189). Поскольку законом не предусмотрено иного, это актуально в том числе для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Отсюда следует, что при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя такие плательщики не могут учитывать расходы, принимаемые для целей налогообложения.

Из этого же исходит и финансовое ведомство: предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", доход для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны определять исходя из величины получаемых доходов, учитываемых в целях налогообложения, а не из разницы между доходами и расходами (смотрите, например, письма Минфина России от 21.12.2020 N 03-15-05/111961, от 24.07.2020 N 03-15-05/64949, от 02.04.2020 N 03-15-05/26093, от 24.09.2019 N 03-15-05/73312, от 23.07.2019 N 03-15-05/54734, от 17.01.2019 N 03-15-05/1915, от 14.01.2019 N 03-15-05/807, от 23.07.2018 N 03-15-05/51526, от 13.06.2018 N 03-15-05/40309, от 10.05.2018 N 03-15-08/31274, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, смотрите также решение ВС РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273).

Между тем в судах находит поддержку и иной подход, согласно которому предприниматели на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе для исчисления страховых взносов уменьшать признанные в налоговом учете доходы на произведенные расходы (смотрите, например, п. 52 Обзора Судебной практики ВС РФ N 3 (2020) (утвержден Президиумом ВС РФ 25.11.2020), определение КС РФ от 30.01.2020 N 10-О, постановления АС Уральского округа от 05.09.2019 N Ф09-5594/19, от 30.08.2019 N Ф09-5180/19, АС Дальневосточного округа от 29.08.2019 N Ф03-3531/19, АС Северо-Западного округа от 29.08.2019 N Ф07-10732/19, АС Волго-Вятского округа от 28.08.2019 N Ф01-3998/19, АС Центрального округа от 02.07.2019 N Ф10-2346/19). Согласилось с этим и налоговое ведомство (письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090): плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1 процента вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Таким образом, если налоговый спор не входит в планы предпринимателя, то при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя ему в данном случае следует учитывать признанные в налоговом учете доходы без их уменьшения на произведенные расходы. Иную точку зрения, согласно которой полученный доход можно уменьшить на признанные для целей налогообложения расходы, предприниматель должен быть готов отстаивать в суде. При этом суд может поддержать предпринимателя. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий 

Ответ прошел контроль качества 

10 марта 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.