Обязан ли индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы) вести учет основных средств (автотранспорт)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП на УСН необходимо обеспечить учет основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в целях соблюдения лимита их остаточной стоимости.

Обоснование вывода:
В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ*(1).
Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на ИП, применяющих УСН. При этом определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (письма ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@, письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-11/43679, от 22.12.2020 N 03-11-11/112803, от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.).
Верховный Суд РФ также указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (решение ВС РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, определение ВС РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462). В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 (далее - Обзор), тоже разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.
Таким образом, при наличии и использовании в своей предпринимательской деятельности основных средств индивидуальный предприниматель в целях оценки применения УСН должен контролировать размер остаточной стоимости ОС, и для этого ему необходимо обеспечить бухгалтерский учет этих объектов.
Для подтверждения размера остаточной стоимости основных средств индивидуальный предприниматель может вести регистр (или ведомость) их учета, в котором ежемесячно отражать начисленную амортизацию. Такой документ ИП вправе разработать самостоятельно, с учетом требований п. 2 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН;
- Примерная форма ведомости начисления амортизации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Пример заполнения регистра-расчёта амортизации основных средств (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, апрель 2014).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).