Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения необходимо учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.
2. Для целей бухгалтерского учета при переходе с УСН на ОСН индивидуальному предпринимателю следует продолжать начисление амортизации в общем порядке. То же самое относится к переходу с ОСН на УСН.
3. При расчете лимита остаточной стоимости основных средств стоимость земельных участков под нежилыми помещениями, входящими в состав МКД, не учитывается.
Обоснование вывода:
1. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на ИП, применяющих УСН. При этом определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (письма ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@, письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.).
Верховный Суд РФ также указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (решение ВС РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, определение ВС РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462). В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 (далее - Обзор), тоже разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.
Таким образом, ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения необходимо учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.
Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 N 03-11-11/55014, от 06.03.2019 N 03-11-11/14646). Это объясняется тем, что в рамках применения ПСН ограничение по величине остаточной стоимости ОС главой 26.5 НК РФ не предусмотрено.
Наличие таких разъяснений позволяет ИП в данном случае не учитывать при расчете установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимита остаточной стоимости ОС имущество, приобретенное для использования в деятельности, переведенной на ПСН.
2. Как было указано выше, несмотря на то, что ИП освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-10/36931), тем из них, кто применяет УСН, следует это делать по общим правилам для контроля за соблюдением требований главы 26.2 НК РФ.
Особенностей расчета амортизационных начислений в бухгалтерском учете при применении УСН законодательством не установлено.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета при переходе с УСН на ОСН ИП следует продолжать начисление амортизации в прежнем порядке. То же самое относится к переходу с ОСН на УСН.
Для целей налогообложения прибыли правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим установлены в п. 3 ст. 346.25 НК РФ исключительно для объектов ОС и НМА, приобретенных (построенных) в период применения общего режима (до перехода на УСН). Налогоплательщик, перешедший с УСН на ОСН, не может учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость ОС (НМА), приобретенных в период применения УСН (письма Минфина России от 11.01.2018 N 03-03-06/1/522, от 11.03.2016 N 03-03-06/1/14180). Стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату добровольного перехода на ОСН будет равна нулю (письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/6).
Более подробно о возможности признания амортизации ОС в налоговом учете смотрите материал Вопрос: Возможно ли учитывать амортизацию по ОС при переходе с УСН ("доходы") на ОСНО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.).
3. Для применения УСН установлен лимит остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в сумме 150 000 000 рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. В свою очередь, в п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества. Стоимость перечисленных объектов (не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества) не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (письма Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/116, от 20.01.2012 N 03-11-11/5, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117 и др., УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044215@).
Обратите внимание, что п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что земля не подлежит амортизации. Следовательно, независимо от стоимости земельных участков, находящихся в собственности, организация или ИП вправе применять УСН при условии соблюдения иных требований главы 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-06-02/40169).
Таким образом, при расчете лимита остаточной стоимости основных средств стоимость земельных участков под нежилыми помещениями, входящими в состав МКД, не учитывается.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
- Энциклопедия решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН;
- Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения;
- Вопрос: Лимит остаточной стоимости основных средств при совмещении УСН и ПСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Учитываются ли при расчете лимита остаточной стоимости основных средств на УСН сдаваемые внаем квартиры, приобретенные до регистрации ИП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности объекты недвижимости, которые использует в предпринимательской деятельности - сдаче в аренду. С участием средств физического лица было построено здание торгово-офисного центра, помещения в котором будут предоставляться в аренду. В отношении такой деятельности ИП применяет УСН. Рыночная стоимость объекта при первоначальной оценке составила около 300 млн. руб. Каким образом с точки зрения норм главы 26.2 НК РФ необходимо определить состав основных средств и их первоначальную стоимость, если некоторые объекты были получены по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
10 мая 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
