ИП (г. Иваново) впервые зарегистрирован в декабре 2020 года и занят пошивом текстильных изделий (код ОКВЭД 13.92 "Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды"). Может ли он применять патентную систему налогообложения и применять нулевую налоговую ставку?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если ИП занят пошивом на продажу готовых текстильных изделий, то в отношении такой деятельности он не вправе применять патентную систему налогообложения и должен применять иной допускаемый законодательством режим налогообложения и совмещать его с патентом в части пошива по индивидуальным заказам населения. В последнем случае и, если он впервые зарегистрирован в качестве ИП после 2016 года, то может применять нулевую налоговую ставку по "индпошиву" и при условии раздельного учета доходов.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и с учетом ст. 2 Закона Ивановской области от 29.11.2012 N 99-ОЗ "О введении патентной системы налогообложения на территории Ивановской области" (далее - Закон N 99-ОЗ) на территории данного субъекта РФ патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения (смотрите также Энциклопедию решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН). Если ИП будет осуществлять его, но в рамках иных договоров или во взаимоотношениях с юридическими лицами, такая деятельность на уплату патента не переводится. На это неоднократно обращали внимание чиновники - смотрите письма Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-11/115735, от 08.12.2020 N 03-11-11/107022, от 26.08.2020 N 03-11-11/74961 и пр.).
Как мы поняли, ИП занят пошивом на продажу готовых изделий. Считаем, что в отношении такой деятельности он должен применять иной допускаемый законодательством режим налогообложения и совмещать его с патентом в части "индпошива" (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Что касается применения так называемых "налоговых каникул" в виде установления нулевой налоговой ставки при ПСН, то согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ*(1) она применима в отношении налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих установивших ее законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в общеустановленном размере или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов. Тем самым непосредственно федеральное налоговое законодательство не содержит ограничений в этой части для случая ведения нескольких видов деятельности и (или) совмещения режимов налогообложения, но предусматривает возможность установления ограничений на уровне субъекта РФ.
В статье 2.1 Закона N 99-ОЗ дополнительных условий нет - в соответствии с ней впервые зарегистрированный в 2020 году ИП, осуществляющий ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения, вправе в отношении этой деятельности применять нулевую налоговую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Положения п. 3 ст. 346.50 и ст. 2.1 Закона N 99-ОЗ не применяются с 01.01.2024 (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ и ч. 2 ст. 2 Закона Ивановской области от 10.11.2015 N 118-ОЗ).