Покупатель (организация) нарушил условия договора поставки (отказался от поставки товара). В ходе судебного заседания было утверждено мировое соглашение. Отражаются ли в составе доходов ИП (продавца) при применении УСН суммы государственной пошлины и штрафа, уплаченные покупателем (списанные со счета покупателя по определению суда)) согласно условиям мирового соглашения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприниматель должен включить в состав доходов для целей налогообложения при применении УСН сумму штрафа и сумму государственной пошлины, возмещенные предпринимателю на основании мирового соглашения ответчиком.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 05.07.2011 N 16-15/064928@, Минфина России от 16.07.2020 N 03-03-06/3/62051, от 03.07.2020 N 03-03-06/1/57733). Указанная статья не содержит в перечне исключений доходы, аналогичные рассматриваемым.
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Исходя из названных норм, можно сделать вывод о необходимости учета в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы штрафа, взысканной в пользу предпринимателя за неисполнение ответчиком обязательств, принятых на себя по условиям договора поставки (смотрите также письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03-11-06/2/131).
Согласно разъяснениям Минфина России, п. 3 ст. 250 НК РФ применим и к случаям возмещения на основании решения суда государственной пошлины (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113). На этом основании в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывается сумма государственной пошлины, возмещенная предпринимателю на основании мирового соглашения ответчиком (смотрите письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91465, от 27.12.2019 N 03-11-11/102731, от 13.07.2018 N 03-11-11/48792)*(1).
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы, перечисленные в п. 3 ст. 250 НК РФ, должны быть не только признаны, но и фактически получены (письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/68, от 10.05.2012 N 03-11-06/2/65, от 04.08.2011 N 03-11-06/2/114). Смотрите также Энциклопедию решений. Внереализационные доходы при УСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Включаются ли в доходы организации следующие суммы: возврат страховой премии при досрочном расторжении договора (возврат страховой премии производится при досрочном расторжении договора ОСАГО в связи с продажей автомобиля); возврат государственной пошлины по решению суда (госпошлина возвращена ответчиком)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.);
- Вопрос: Организация-"упрощенец" выиграла судебное дело, в связи с чем контрагента-ответчика обязали возместить сумму госпошлины. Нужно ли включать эту сумму в состав доходов? Если да, то в какой момент? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2018 г.);
- Вопрос: Компания применяет УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы"). На основании вступившего в законную силу судебного решения ответчик должен возместить компании сумму госпошлины, которую она уплатила при подаче иска. Должна ли компания включить эту сумму в состав доходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2020 г.);
- Взысканные судом с заказчика работ суммы подрядчик-"упрощенец" учитывает в доходах после получения денег (А.И. Серова, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместе с тем в отношении госпошлины имеется и иная точка зрения, основанная на том, что возвращенные суммы государственной пошлины не образуют экономической выгоды у налогоплательщика, применяющего УСН (письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-11-11/85518). Высказывая эту позицию, специалисты признают риск возникновения спора (смотрите материалы Компенсация расходов: когда эти суммы признаются доходом при УСНО? (С.Г. Новикова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2020 г.), Если по решению суда возмещаются судебные расходы - это для "упрощенца" всегда доход? (Е.А. Тарасова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2018 г.); Налоговый учет сумм госпошлин, уплаченных при обращении в суд (О.П. Гришина, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2018 г.)).