ООО - микропредприятие, находящееся на общей системе налогообложения. По приказу руководителя за производственные результаты в феврале 2020 года двум сотрудникам будет выплачена разовая премия в марте 2020 года. Премия является единовременной. Как отразить начисление НДФЛ и страховых взносов? По какому коду вида доходов следует отразить начисление премии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Страховыми взносами премия должна облагаться в марте 2020 г. при начислении ее в бухгалтерском учете.
НДФЛ исчисляется на дату выплаты премии - март 2020 г.
Для премий, выплачиваемых за производственные результаты, предусмотрен код вида дохода 2002.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

Вознаграждения в пользу работников, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в виде премий производственного характера признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций-работодателей (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для указанной категории плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Премии за производственные результаты в ст. 422 НК РФ не поименованы, поэтому они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-15-06/76608).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день их начисления организацией-работодателем (п. 1 ст. 424 НК РФ).
В письме Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 разъясняется, что в целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.
Таким образом, считаем, что в данном случае премия за производственные результаты в феврале, начисленная работникам в марте 2020 г., должна облагаться страховыми взносами в марте 2020 г. Начисленные на сумму этой премии страховые взносы подлежат уплате в срок не позднее 15.04.2020 (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Сказанное справедливо и применительно к исчислению и уплате страховых взносов "на травматизм" (п.п. 1, 2 ст. 20.1, п. 4 ст. 22, п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

НДФЛ

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе премии) являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Премия, выплачиваемая работнику - налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
Дата выплаты дохода в виде премий в НК РФ не определена. По мнению уполномоченных органов и ВС РФ, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, от 26.03.2018 N 03-04-06/18932, от 07.02.2018 N 03-04-06/7288, ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@, от 14.09.2017 N БС-4-11/1839, от 24.05.2017 N БС-4-11/7794@, от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@).
В случае начисления и выплаты сотрудникам организации единовременных премий, являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, от 07.02.2018 N 03-04-06/7288, от 13.11.2017 N 03-04-06/74717, от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@, от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@).
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае сотрудникам выплачивается единовременная премия. Соответственно, датой получения дохода будет являться дата фактической выплаты премии. В этот день организация должна исчислить и удержать НДФЛ с данного дохода (п.п. 3, 4 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Уплатить налог необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты работникам премии (п. 6 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
По строке 100 Расчета 6-НДФЛ необходимо будет указать дату выплаты премии (март).
Приложением N 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ для доходов в виде премий, выплачиваемых за производственные результаты, предусмотрен код вида дохода 2002 (письмо ФНС России от 07.08.2017 N СА-4-11/15473@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение производственных премий работникам;
- Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при выплате премий;
- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате премий.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

3 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.