ИП оказывает услуги устного перевода (сопровождение переговоров), совмещает УСН и патентную систему налогообложения (ПСН). При этом на 2018 год и в дальнейшем на 2019 год им был оформлен патент сроком на 12 месяцев. Налоговый орган утверждает, что дебиторская задолженность за оказанные в 2018 году услуги по переводу, оплаченная заказчиком в 2019 году, должна быть учтена предпринимателем в доходах по УСН. Прав ли налоговый орган?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплаченную в 2019 году дебиторскую задолженность за услуги перевода, оказанные в 2018 году, предприниматель вправе не учитывать в доходах по УСН, если он в 2019 году оформил новый патент сроком 12 месяцев на деятельность по устному и письменному переводу.

Обоснование вывода:
Патентная система налогообложения (далее - ПСН) относится к специальным налоговым режимам (пп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ). Правила применения ПСН установлены главой 26.5 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляет добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). На основании пп. 58 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении вида предпринимательской деятельности "деятельность по письменному и устному переводу".
Объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. При этом налоговая база определяется как денежное выражение потенциального годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (ст. 346.47, п. 1 ст. 346.48 НК РФ). То есть налоговая база при ПСН не зависит от фактически полученного дохода. При этом согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ вышеуказанные предприниматели в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-11-11/4350).
Истечение срока действия патента является основанием для утраты права применения ПСН. По окончании срока действия патента ИП снимается с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).
В описанной ситуации предприниматель оформил новый патент сроком 12 месяцев на 2019 год. Таким образом, он не утратил право на применение патентной системы и продолжал ее применять в отношении деятельности по письменному и устному переводу. Поэтому мы не видим оснований для учета дебиторской задолженности, образовавшейся по услугам перевода, оказанным в 2018 году, и оплаченной заказчиком в 2019 году, в доходах по УСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений, при этом совмещает УСН и ПСН (часть договоров аренды на УСН, часть - на ПСН). Патенты были выданы на срок двенадцать месяцев (2015 и 2016 годы), и право на их применение индивидуальным предпринимателем в это время утрачено не было. К какой системе налогообложения относится доход, поступивший от сдачи в аренду после окончания действия патента (например, в январе 2016 года за декабрь 2015 года)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
- Вопрос: ИП в 2017 году применял патентную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений и земельных участков. В 2017 году контрагенты рассчитались за аренду не полностью. Окончательно погасили свою задолженность в январе 2018 года. ИП в 2018 году патентную систему налогообложения не оформлял и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Какую систему налогообложения следует применить в данном случае к выручке, полученной в январе 2018 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)
- Энциклопедия решений. ПСН. Патент.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.