Физическим лицом предполагается получение статуса индивидуального предпринимателя, который будет применять упрощенную систему налогообложения (предположительно с объектом налогообложения "доходы") и (или) патентную систему налогообложения. ИП не будет иметь наемных работников. Каковы обязанности ИП, связанные с представлением в налоговый орган отчетности? Предусмотрена ли ответственность за ее непредставление?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В случае применения УСН ИП, не имеющий наемных работников, представляет в налоговый орган Декларацию только по итогам налогового периода (года). Ответственность за непредставление декларации предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Авансовые платежи по налогу ИП уплачивает ежеквартально (без подачи какой-либо отчетности).
2. Подача отчетности в связи с применением ИП патентной системы налогообложения законодательством не предусмотрена.
3. Отчетность по страховым взносам ИП, уплачивающие взносы "за себя", не представляют.
4. Бухгалтерская отчетность представлению в налоговые органы также не подлежит вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Обоснование вывода:

1. ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы"

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1% до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных п.п. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0%. Смотрите письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-11-11/34486, от 27.04.2018 N 03-11-11/28975.
Как определено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. О размерах страховых взносов Вы можете узнать в материалах: Фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя" (подготовлено экспертами компании "Гарант"); Энциклопедия решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами "за себя"; письмо ФНС России от 18.04.2018 N БС-2-11/808@.
Уплата ИП страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде (письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-15-05/6891). То есть, даже если ИП так и не получил доход или вообще не приступил к деятельности, факт его регистрации уже обязывает его уплачивать страховые взносы "за себя" пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 430 НК РФ).
За расчетный период (календарный год) взносы уплачиваются ИП, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. При этом страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за год, перечисляются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (второй абзац п. 2 ст. 432 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы".
Стоит иметь в виду, что в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей ИП могут уменьшить сумму авансового платежа по УСН за тот отчетный период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. При уплате фиксированного платежа частями (например, поквартально) авансовый платеж по УСН уменьшается на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа. Подобные разъяснения представлены, например, для плательщиков ЕНВД в письме Минфина России от 19.11.2015 N 03-11-11/67070. Смотрите также Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы". Наемных работников нет. Вправе ли ИП уменьшать единый налог на уплаченные за себя суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года? Если вправе, можно ли это осуществлять ежеквартально либо уменьшать налог возможно только по итогам года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2010 г.).
ИП, не имеющие наемных работников, уплачивающие страховые взносы только за себя, никакой отчетности по страховым взносам не сдают. Смотрите также Энциклопедию решений. Порядок сдачи отчетности плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ предусмотрена обязанность для ИП представить в налоговый орган по месту жительства по итогам налогового периода (календарного года) налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ). Так, в 2018 году действует форма по КНД 1152017, утвержденная приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@). Смотрите также Вопрос: Индивидуальный предприниматель, выполняющий работы по договору подряда, работает один, применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. Какие отчеты необходимо сдать индивидуальному предпринимателю? Сдает ли он баланс? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.).
При этом главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено освобождение от представления деклараций в случае неведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности или отсутствия финансово-хозяйственных результатов (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2015 N 20-14/014120@). То есть в этом случае ИП следует подать по итогам года декларацию с нулевыми показателями.
Авансовые платежи по налогу (в случае наличия доходов) ИП обязан уплачивать по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) (ст. 346.19 НК РФ). Смотрите Вопрос: Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, представляют декларацию по налогу при УСНО один раз в год. При этом уплачивать налог при УСНО они обязаны ежеквартально и по итогам года. Во всех ли случаях "упрощенцы" должны уплачивать авансовые платежи? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2015 г.).
Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы должен осуществляться в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Представлять указанную Книгу в налоговый орган необходимо лишь по запросу налогового органа (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ, письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-02-08/81, ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@).
В силу п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет и не обязаны куда-либо представлять бухгалтерскую отчетность (смотрите также письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15440, от 19.12.2016 N 03-11-11/76031). Следовательно, у ИП нет обязанности представлять куда-либо бухгалтерский баланс.

2. ИП применяет Патентную систему налогообложения

НК РФ предусмотрена возможность совмещения упрощенной системы налогообложения, в частности, с патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ) (письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758).
Как сообщено в письме ФНС России от 19.09.2014 N ГД-4-3/19079@, применение индивидуальным предпринимателем УСН не является основанием для отказа ему в переходе на ПСН по отдельным видам деятельности с любой даты в течение календарного года, в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данного режима налогообложения.
Таким образом, ИП может совмещать применение ПСН с УСН. Смотрите Энциклопедию решений. Патентная система налогообложения; Энциклопедию решений. ПСН. Патент.
Прежде всего надо иметь в виду, что п. 1 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Поэтому для того, чтобы ИП мог применять ПСН, необходимо, чтобы соответствующий закон был введен на территории субъекта РФ, где ИП предполагает вести деятельность и этот вид деятельности был бы предусмотрен этим законом (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.04.2018 N 03-11-12/28615).
Согласно ст. 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется. Смотрите также письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-11-12/7268.
Если ИП, применяющий ПСН, совмещает ее с упрощенной системой налогообложения, то необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-предприниматели, перешедшие на УСН, представляют по итогам налогового периода (календарного года) декларацию в налоговый орган по месту жительства. Таким образом, если ИП, применяющий УСН, в течение календарного года переходит на ПСН, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН (письма Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687, от 01.07.2013 N 03-11-12/24977). Если упрощенная система налогообложения заявлена ИП при регистрации, а впоследствии он получил патент, то в случае отсутствия доходов по УСН (и ведении деятельности в рамках ПСН), по итогам года ему следует подать в налоговый орган декларацию по УСН с нулевыми показателями.
ИП, применяющие ПСН, в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ограничение по суммам дохода 60 млн. рублей с начала календарного года) ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ведения такой книги утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Таким образом, единственным документом ИП, применяющего ПСН, в котором отражаются его доходы, является книга учета доходов (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-11-11/44013). Обязанность представления Книги в налоговый орган не предусмотрена. ИП на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ обязан представлять в налоговый орган по месту жительства книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций только по запросу налогового органа (п. 2 письма Минфина России от 28.12.2017 N 03-01-15/88048). Смотрите Энциклопедию решений. Налоговая декларация при ПСН. Книга учета доходов ИП, применяющих ПСН.
Бухгалтерскую отчетность ИП, применяющий ПСН, в налоговый орган также не представляет (письмо Минфина России от 10.05.2016 N 03-11-12/27812).
Применяя ПСН, предприниматель уплачивает страховые взносы "за себя" в том же порядке, что и в случае применения упрощенной системы налогообложения. Однако уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов ИП не вправе (смотрите Вопрос: В прошлом году законодатели планировали разрешить предпринимателям уменьшать стоимость патента на уплаченные за себя страховые взносы. Внесли ли такие поправки в главу 26.5 НК РФ? Если я совмещаю патентную систему с "упрощенкой" на доходах, следует ли мне делить личные взносы между двумя спецрежимами? ("Бухгалтерия ИП", N 3, март 2015 г.)); Вопрос: Я планирую перейти на патентную систему налогообложения и привлечь для оказания услуг 5 человек. Смогу ли я уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, перечисленных во внебюджетные фонды как "за себя", так и с выплат, начисленных в пользу моих сотрудников? (ответ главного государственного налогового инспектора отдела налогообложения УФНС России по Томской области Т.Н. Колесниковой)).
О том, как рассчитать стоимость патента, смотрите Энциклопедию решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога.

Обратите внимание!
При решении о регистрации физлица в качестве ИП также следует учитывать, что у него как у индивидуального предпринимателя может возникнуть обязанность по применению контрольно-кассовой техники. Смотрите, например, материалы; Вопрос: Индивидуальный предприниматель собирается открыть массажный салон, в котором будут оказываться услуги массажа, а также будет инфракрасная сауна. Услуги будут оказываться только физическим лицам. Индивидуальный предприниматель будет применять упрощённую систему налогообложения. Необходимо ли в таком случае использовать контрольно-кассовую технику, или можно её не применять? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.); Вопрос: Девушка профессионально занимается макияжем, работает преимущественно с выездом к клиентам. При регистрации ИП можно ли получить патент на этот род деятельности, или нужно применять УСН 6%, или, например, ставить кассовый аппарат? Как сделать проще и дешевле по налогам? (Правовед.RU, март 2018 г.).
Вопрос об обязанности ИП применять ККТ требует отдельного, детального рассмотрения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Проведение выездной налоговой проверки в отношении ИП, прекратившего предпринимательскую деятельность;
- Энциклопедия решений. Государственная регистрация при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
- Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, при прекращении деятельности в случае утраты ими своего статуса до конца налогового периода;
- Энциклопедия решений. Ставки налога, уплачиваемого при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы минус расходы";
- Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы";
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.