Индивидуальный предприниматель работает по УСН (ставка 6%), оказывает населению юридические услуги (код ОКВЭД новый - 69.10, старый - 74.11). Работает один, в найме людей нет. Для расчетов с населением использует бланки строгой отчетности. С какого периода ему необходимо перейти на использование ККТ (кассы) - с 01.07.2018 либо с 01.07.2019? Какую кассу он может использовать, как оформить ИП ККТ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как деятельность ИП связана с оказанием услуг непосредственно населению, то экономический субъект вправе до 01.07.2019 не применять ККТ при проведении расчетов за данные услуги, оформляя БСО.
Для выбора моделей ККТ целесообразно обратиться к соответствующим производителям.
Примерная последовательность действий при регистрации ККТ содержится ниже в ответе.

Обоснование вывода:
Применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) на территории РФ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ), к которым не относится указанная в вопросе совокупность характеристик экономического субъекта (применение УСН в отношении оказываемых услуг).
К расчетам ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ отнесены прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
1. С 15.07.2016 вступили в силу изменения, внесенные в Закон N 54-ФЗ Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ), которыми предусмотрен переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах через оператора фискальных данных (далее - ОФД) в адрес налоговых органов в электронном виде (далее - онлайн-касса). Также с 01.07.2017 новый порядок применения ККТ обязателен к применению для практически всех пользователей ККТ. При этом для некоторых лиц Законом N 290-ФЗ предусмотрена отсрочка перехода на онлайн-кассы.
С учетом указанных в вопросе особенностей осуществляемой деятельности и применяемого режима налогообложения при осуществлении расчетов могут не применять ККТ:
- до 1 июля 2018 года - организации или ИП, которые в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе были не применять ККТ (часть 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ);
- до 1 июля 2019 года - организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания). Данные лица (организации и ИП независимо от применяемой ими системы налогообложения) вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее - БСО) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (часть 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 337-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации ИП, применяющий УСН, имеет право не применять ККТ до 01.07.2019 при соблюдении двух условий:
- выполняемые работы (услуги) оказываются населению;
- при расчете выдается соответствующий БСО в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ)*(1).
Аналогичная точка зрения озвучена в информации ФНС России от 28.11.2017 "Президент утвердил налоговый вычет за покупку онлайн-кассы и перенос сроков применения онлайн ККТ в сфере услуг на год" (смотрите также письмо УФНС России по Новгородской области от 05.12.2017 N 8-18/14688а).

К сведению:
До 01.01.2017 перечень работ и услуг населению определялся в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. В связи с отменой ОКУН с 01.01.2017 перечень работ и услуг населению определяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденными приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (смотрите письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-01-15/7511).
В новых классификаторах ОКВЭД 2 и ОКПД 2 услуги населению отдельно не выделены.
Минэкономразвития России подготовило переходные ключи, определяющие соответствие одних общероссийских классификаторов другим (данные ключи размещены на сайте Минэкономразвития России http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/).
Кроме этого, можно воспользоваться приказом Росстата от 23.05.2016 N 244 "Об утверждении собирательных классификационных группировок "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)". В указанном приказе в собирательную классификационную группировку "Платные услуги населению" включен указанный в вопросе код ОКВЭД 2 "69.10".
Таким образом, возможность использования рассматриваемой льготы, освобождающей от применения онлайн-касс, поставлена в зависимость от фактически осуществляемой деятельности. И если данная деятельность связана с оказанием услуг непосредственно населению, то экономический субъект вправе до 01.07.2019 не применять ККТ при проведении расчетов за данные услуги, оформляя БСО.

2. Для выбора моделей ККТ целесообразно обратиться к соответствующим производителям (письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-01-15/4037). Как сообщено в письме Минфина России от 18.08.2017 N 03-01-15/53081, на официальном сайте ФНС России в сети Интернет в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники" размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы.
Также часть ответов на вопрос о принципах выбора ККТ можно получить, ознакомившись с Приложением N 5 к Инструкции для сотрудников налоговых органов по новому порядку применения контрольно-кассовой техники в целях обеспечения комфортных условий для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей в рамках второго этапа реформы, направленной письмом ФНС России от 03.04.2018 N ММВ-20-20/33@.
3. В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации и ИП, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (пользователи), обязаны иметь договор с оператором фискальных данных на обработку фискальных данных. Поэтому прежде всего пользователю ККТ необходимо заключить с ОФД указанный договор (п. 1 ст. 4.6 Закона N 54-ФЗ).
Затем кассовый аппарат необходимо зарегистрировать в налоговом органе.
Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета ККТ с 15 июля 2016 года установлен в ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники (и (или) заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета) подается на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет ККТ (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2017 N 03-01-15/80827).
На официальном сайте ФНС России в сети Интернет реализована возможность в режиме онлайн осуществить регистрационные действия (смотрите: https://kkt-online.nalog.ru/).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет онлайн-касс и услуг оператора фискальных данных при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения и эксплуатации контрольно-кассовой техники;
- Энциклопедия решений. Документы, которые могут затребовать налоговые органы при проверке соблюдения требований к ККТ;
- Энциклопедия решений. Проверка выдачи кассовых чеков и БСО в рамках контроля за применением ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) То есть БСО, оформленные в соответствии с требованиями Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение), до 01.07.2019 вправе выдать ИП, находящийся на УСН, оказывающий услуги населению. При этом услуги должны оказываться только населению - физическим лицам (смотрите информацию ФНС России от 28.11.2017). Напомним, согласно п. 4 Положения бланк документа (БСО "старого образца") изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (в том числе на кассовой ленте, письма Минфина России от 05.05.2014 N 03-01-15/20962, от 10.12.2010 N 03-01-15/9-256). Обязательные реквизиты перечислены в п. 3 Положения (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-01-15/78348).