В организации нет кассового аппарата. Может ли организация принять от арендатора (ООО) в кассу наличные деньги за возмещение коммунальных расходов за арендуемое помещение?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-арендодатель вправе не применять контрольно-кассовую технику при приеме от арендатора сумм возмещения коммунальных расходов.
Неприменение контрольно-кассовой техники в Вашем случае может привести к спорам с налоговым органом.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Случаи, когда организации вправе не применять ККТ, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Прием наличных денежных средств в счет возмещения коммунальных услуг в ст. 2 Закона N 54-ФЗ не указан.
Не относится анализируемая ситуация и к случаям, указанным в ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Поэтому можно сделать вывод, что организации-арендатору при получении наличных денежных средств от организации-арендодателя следует в обязательном порядке применять ККТ.
В то же время для целей применения Закона N 54-ФЗ расчетами признаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей (абзац восемнадцатый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Как видим, основным условием для применения ККТ при осуществлении расчетов наличными денежными средствами является их связь с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Схожие выводы нашли отражение в письмах ФНС России от 08.09.2005 N 22-3-11/1695@, от 02.11.2004 N 33-0-09/691.
Понятие реализации Закон N 54-ФЗ не определяет. По нашему мнению, в этом случае допустимо руководствоваться определением реализации, данным в НК РФ.
Так, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем является передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Мы придерживаемся позиции, что арендодатель не выступает для арендаторов в качестве поставщика коммунальных услуг. Аналогичное мнение в ряде случаев высказывалось как уполномоченными органами, так и судьями (смотрите, например, письма Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, постановления ФАС Центрального округа от 11.09.2012 N Ф10-3145/12, ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-4747/09-С2). В этой связи можно сделать вывод, что в случае внесения арендатором указанной компенсации факт реализации отсутствует, следовательно, организация-арендодатель ККТ применять не обязана.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.
Вместе с тем в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2008 N 17АП-8179/08 судьи, учитывая, что предприятие-арендодатель коммунальные услуги не оказывало, услуги предоставлялись сторонними специализированными организациями, а также принимая во внимание, что функции предприятия ограничивались сбором денежных средств с арендаторов и перечислением их в полном объеме организациям, непосредственно оказывающим коммунальные услуги, не увидели в действиях предприятия состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ.
В пользу нашей позиции также свидетельствует постановление ВС РФ от 16.03.2016 N 306-АД15-16784.
Косвенным подтверждением является письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279. В нем представители финансового ведомства отметили, что поскольку перечисление принципалом в рамках заключенного агентского договора денежных средств агенту не является операцией по реализации товара (работ, услуг), то данная операция не подпадает под действие Закона N 54-ФЗ.
Схожей логики придерживается и ряд экспертов (смотрите материал: Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил от наемного работника возмещение за причиненный ущерб автомобилю коммерсанта. Должен ли он применять ККТ? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2014 г.)).
Однако в письме УФНС России по г. Москве от 11.07.2006 N 09-10/61232 делается вывод, что при получении аванса (предоплаты) применение ККТ обязательно.
В свою очередь, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 N 9803/06, ФАС Московского округа от 16.08.2007 N КА-А40/7661-07 делается вывод, что агент, принимающий по поручению принципала наличные денежные средства от третьих лиц, обязан применять ККТ.
Учитывая данные обстоятельства мы не исключаем претензии проверяющих в случае неприменения организацией-арендодателем ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

5 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.