ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует открыть магазин в другом городе того же региона, где проживает предприниматель (Нижегородская область). Переходить на уплату ЕНВД или приобретать патент в отношении планируемой деятельности ИП не планирует. Покупка помещения для магазина не планируется (рассматриваются варианты аренды либо использования помещения, зарегистрированного на второго супруга). Сможет ли ИП в данном случае применять УСН? Нужно ли ИП регистрироваться в ИФНС по месту расположения магазина (то есть в другом городе)? Куда ИП будет сдавать отчетность?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Осуществление ИП предпринимательской деятельности на территории разных субъектов РФ или муниципальных образований (поселений, городских округов и т.п.) не является основанием для утраты права на применение УСН.
При этом обязанности постановки на учет по месту осуществления деятельности для ИП, применяющего УСН, не предусмотрено. Декларацию по УСН, расчет по страховым взносам, отчетность по НДФЛ, удержанному с доходов наемных работников, необходимо представлять в налоговый орган по месту жительства ИП вне зависимости от места осуществления им предпринимательской деятельности.

Обоснование вывода:

Постановка на налоговый учет

В соответствии с п.п. 1, 3, 5 ст. 83 НК РФ индивидуальный предприниматель (далее - ИП) подлежит постановке на учет в налоговом органе:
1) по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП;
2) по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств - на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ;
3) по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Как мы поняли из вопроса, ИП не планирует приобретать помещение магазина (недвижимого имущества) на территории иного населенного пункта, что не требует постановки физического лица на налоговый учет по этому основанию.
Иными основаниями, с которыми НК РФ связывает необходимость постановки ИП на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, являются, в частности, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ) или ЕНВД для отдельных видов деятельности (п.п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ). Также возникает обязанность постановки на учет при осуществлении предпринимательской деятельности на основе патента на территории, на которой ИП не поставлен на налоговый учет (п. 2 ст. 346.45 НК РФ), и в случае возникновения обязанности уплачивать торговый сбор (ст. 416 НК РФ). Смотрите, например, письма Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231, от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.
Положения ст. 83 и главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ (далее - УСН) не обязывают ИП становиться на налоговый учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, если оно отличается от места его жительства (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/13, смотрите также письмо УФНС по Калининградской области от 29.10.2008 N ВЛ-11-17/13152).
В рассматриваемой ситуации ИП применяет УСН и не планирует приобретать патент или переходить на уплату ЕНВД в связи с планируемой предпринимательской деятельностью на территории другого муниципального образования. Иные основания для постановки ИП на учет по месту осуществления такой деятельности также отсутствуют. Поэтому в данном случае ИП не должен вставать на учет в налоговом органе города, где будет открыт новый магазин.
Таким образом, ИП, применяющий УСН, проживающий и состоящий на налоговом учете в одном муниципальном образовании, независимо от того, что он осуществляет предпринимательскую деятельность в другом муниципальном образовании, обязан в установленном порядке исчислять и перечислять налоги в бюджет по месту жительства (регистрации), а также исполнять другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные ст. 23 НК РФ. Смотрите письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-11-11/309.

УСН

Случаи, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, определены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ: это превышение установленного лимита доходов и допущение несоответствия требованиям, установленным п.п. 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 статьи 346.14 НК РФ. Осуществление ИП предпринимательской деятельности на территории разных субъектов РФ или муниципальных образований (поселений, городских округов и т.п.) не является основанием для утраты права на применение УСН.
Согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 150 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде.
На основании п. 6 ст. 346.21 и пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН, а также представление деклараций производятся по месту жительства ИП (письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216, от 15.12.2010 N 03-11-11/288, письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 20-14/2/037613).
Особых условий для предоставления налоговой декларации по УСН при осуществлении ИП деятельности на территории другого населенного пункта НК РФ не предусматривает.

НДФЛ

Что касается обязанностей налогового агента по НДФЛ, которые возникают у ИП при выплате доходов физическим лицам (наемным работникам), то в силу п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма удержанного у налогоплательщиков налога также уплачивается в бюджет по месту жительства налогового агента - ИП (смотрите также письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216).
Перечислять исчисленные и удержанные с доходов наемных работников суммы НДФЛ в бюджет по месту осуществления деятельности налоговые агенты - ИП обязаны только в случае применения системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения (абзац четвертый п. 7 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29241, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47).
Обязанность представлять сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, в налоговый орган по месту осуществления деятельности налоговые агенты - ИП обязаны в случае постановки на учет по месту осуществления такой деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения. Для налоговых агентов - ИП, применяющих УСН, такой обязанности не установлено.
Следовательно, ИП, применяющий УСН, по месту своего учета (т.е. по месту жительства) подает и предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ сведения:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу (на сегодняшний день - форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@);
- ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Страховые взносы

Прежде всего напомним, что с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС России (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и ФФОМС (далее - страховые взносы) переданы налоговым органам. В НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 "Страховые взносы" (ст. 2 НК РФ, п.п. 8, 11 ст. 1, п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ ИП, как производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, так и не производящие такие выплаты, являются плательщиками страховых взносов. При этом, если у ИП есть наемные работники, которым он производит выплаты, исчисление и уплата страховых взносов производятся им отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).
В соответствии с п. 7.2 ст. 83 НК РФ (вступившим в силу с 1 января 2017 года) постановка на учет физического лица в качестве плательщика страховых взносов осуществляется налоговым органом по месту его жительства. Отметим, для этого физическому лицу необходимо представить заявление о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов (причем сделать это можно в любой налоговый орган по своему выбору). Необходимости постановки ИП на учет в качестве плательщика страховых взносов в налоговом органе по месту осуществления деятельности, отличном от места жительства, не предусмотрено.
В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ ИП, производящий выплаты физическим лицам, представляет расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту своего жительства. Иного порядка предоставления соответствующего расчета для ИП, производящего выплаты физическим лицам, положениями НК РФ не предусмотрено (причем вне зависимости от применяемой им системы налогообложения).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

13 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) До 31 декабря 2016 года постановка ИП на учет в качестве плательщика страховых взносов осуществлялась также исключительно по месту его жительства. Подробнее смотрите Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕНВД. Куда подавать отчетность по страховым взносам и персонифицированному учету по наемным работникам, если предприниматель зарегистрирован в одном субъекте РФ, а деятельность ведется в другом субъекте РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.).