Налог на имущество при передаче казенному учреждению жилых помещений в оперативное управление

В казенное учреждение в июне переданы в оперативное управление по акту приема-передачи и поставлены на учет основные средства (квартиры). Расчет налога на имущество производится по среднегодовой стоимости.
Входят ли квартиры в расчет авансового платежа по налогу на имущество?

В отношении объектов недвижимого имущества, в том числе жилых помещений, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления и учитываемых на балансе в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в качестве основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом-третьем п. 24 ст. 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев):

АНИ оп=ССИ оп х СТни : 4,

где:

АНИ оп - авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период;

ССИ оп - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СТ ни - ставка налога на имущество.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Формула расчета средней стоимости имущества:

ССИ=(ОС 1+ОС 2 +...+ ОС к):(m+1),

где:

ССИ - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС 1, ОС 2... - остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода;

ОС к - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца отчетного периода;

m - количество месяцев в отчетном периоде.

В целях исчисления налога на имущество принимается в расчет стоимость только тех объектов недвижимого имущества, которые согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств, то есть на счете 101 00 "Основные средства" (письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-05-05-01/57463). Стоимость вновь принятого на учет объекта участвует в расчете налога на имущество учреждения с указанной даты. Если в течение календарного года на начало каких-либо месяцев имущества на балансе не было, то расчет производится по той же формуле, то есть остаточная стоимость на первые числа месяцев, когда облагаемое имущество отсутствовало, признается нулевой, а деление производится на 13 (письмо ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835).

Тем самым если объект передан в июне и право оперативного управления зарегистрировано в этом же месяце, то на 1 июня остаточной стоимости в учете у него не будет, она появится по состоянию на 1 июля. Тогда средняя стоимость для исчисления авансового платежа за полугодие будет считаться (для упрощения иных объектов нет, его остаточная стоимость 140 тыс. руб.) так: (0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 140 000) / 7 = 20 000.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Налог на имущество (для бюджетной сферы) (июнь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 июля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.