Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить операции по переносу начисленной и выплаченной заработной платы по КФО 7 на КФО 2 и восстановлению средств ОМС?

Сотруднику учреждения с начала года заработная плата начислялась только из источника ОМС (КФО 7).
Возникла необходимость произвести перерасчет заработной платы:
- по источнику финансирования - ОМС - уменьшение на 50 000,00 руб.;
- по источнику финансирования - средства от предпринимательской деятельности (КФО 2) увеличение на 50 000,00 руб.
Какими проводками отразить в учете перерасчет заработной платы без внесения наличных средств в кассу и перечисления на лицевой счет по источнику ОМС? Как перенести расходы с лицевого счета ОМС на расходы по платным услугам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Считаем, что корректировку источника финансирования (перенос с КФО 7 на КФО 2) хозяйственных операций по начислению заработной платы, включая удержание НДФЛ и начисление страховых взносов, а также изменение КФО по принятым обязательствах на счетах санкционирования, можно оформить корреспонденциями счетов по аналогии с исправлением ошибок текущего финансового года с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:

Если в учреждении в ходе внутреннего контроля возникла необходимость произвести перерасчет заработной платы, выплаченной работникам в текущем году за счет одного источника финансирования (КФО 7), путем распределения начислений между КФО 7 и 2, в бухгалтерском учете корректирующие операции могут быть отражены по аналогии с исправлением ошибок текущего года в соответствии с положениями Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". При этом корректировке подлежат и суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и НДФЛ по данным выплатам.

Операции, подлежащие исправлению, отражаются в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (пп. 28, 29 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н). Такие операции оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, указываются обоснования внесения исправлений. Отметим, что положениями Инструкции N 157н не установлены требования об обособлении на счетах бухгалтерского учета операций по исправлению операций текущего года.

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо отразить корректировку:

- расходов по источникам финансирования;

- записей в части возмещения кассового расхода;

- принятых денежных обязательств на счетах санкционирования.

Однако исправительными записями возможно скорректировать (перенести между КФО) только операции по начислению заработной платы (включая соответствующую корректировку удержания НДФЛ), страховых взносов и операции по принятым обязательствам на счетах санкционирования, поскольку эти операции не затрагивают движение денежных средств на лицевых счетах учреждения по счетам 7 201 11 000 и 2 201 11 000.

В части возмещения расходов, произведенных за счет КФО 7, необходимо учитывать, что расчеты со средствами ОМС и приносящей доход деятельности осуществляются на разных лицевых счетах. Поэтому для восстановления средств ОМС в сумме начислений (расходов), перенесенных с КФО 7 на КФО 2, потребуется перечислить денежные средства с лицевого счета по КФО 2 на лицевой счет по КФО 7.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

I. Корректировка источника начисления ЗП

1. Дебет 7 109 ХХ 211 (7 401 20 211) Кредит 7 302 11 737 "КРАСНОЕ СТОРНО"

- сторнирована операция по начислению заработной платы по КФО 7 (в сумме, подлежащей переносу на КФО 2);

Дебет 2 109 ХХ 211 (2 401 20 211) Кредит 2 302 11 737

- отражено начисление заработной платы по КФО 2;

2. Дебет 7 302 11 737 Кредит 7 303 01 731 "КРАСНОЕ СТОРНО"

- сторнирована операция по начислению/удержанию НДФЛ (в сумме, подлежащей переносу на КФО 2);

Дебет 2 302 11 737 Кредит 2 303 01 731

- отражено начисление/удержание НДФЛ по КФО 2;

3. Дебет 7 109 ХХ 213 (7 401 20 213) Кредит 7 303 15 731, 7 303 06 731 "КРАСНОЕ СТОРНО"

- сторнированы операции по начислению страховых взносов по КФО 7 (в суммах, подлежащих переносу на КФО 2 в части ЕСТ и "травматизма" соответственно);

Дебет 2 109 ХХ 213 (2 401 20 213) Кредит 2 303 15 731, 2 303 06 731

- отражено начисление страховых взносов по КФО 2 в части ЕСТ и "травматизма" соответственно.

4. Дебет 7 303 01 831, 7 303 15 831 Кредит 7 303 14 731 "КРАСНОЕ СТОРНО"

- сторнировано операция по распределению ЕНП согласно данным, представленным ФНС (в суммах, подлежащих переносу на КФО 2 в части НДФЛ и ЕСТ, соответственно);

Дебет 2 303 01 831, 2 303 15 831 Кредит 2 303 14 731

- отражено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС (в части НДФЛ и ЕСТ соответственно).

В результате отражения данных операций в учете образуется дебиторская задолженность по КФО 7 на счетах 7 302 11 000, 7 303 ХХ 000 и кредиторская задолженность по КФО 2 на счетах 2 302 11 000, 2 303 ХХ 000.

II. Корректировка записей в части возмещения кассового расхода, погашения дебиторской/кредиторской задолженности

Инструкцией N 174н прямо предусмотрена возможность "переноса" с одного КФО на другой как денежных средств в пределах остатка на лицевом счете (в кассе) учреждения, так и иной дебиторской/кредиторской задолженности с использованием счета 304 06 000.

Соответственно, в учете бюджетного учреждения перенос образовавшейся после исправительных записей дебиторской задолженности по КФО 7 в погашение кредиторской задолженности по КФО 2 и факт восстановления расходов с КФО 2 на КФО 7 может быть отражен следующими записями:

1. Дебет (111) 7 304 06 832 Кредит (111) 7 302 11 737

Дебет (111) 2 302 11 837 Кредит (111) 2 304 06 732

- отражен перенос дебиторской задолженности по заработной плате с КФО 7 на КФО 2;

2. Дебет (119) 7 304 06 832 Кредит (119) 7 303 14 731

Дебет (119) 2 303 14 831 Кредит (119) 2 304 06 732

- отражен перенос дебиторской задолженности в части уплаты ЕНП по страховым взносам (ЕСТ) с КФО 7 на КФО 2;

3. Дебет (111) 7 304 06 832 Кредит (111) 7 303 14 731

Дебет (111) 2 303 14 831 Кредит (111) 2 304 06 732

- отражен перенос дебиторской задолженности в части уплаты ЕНП по НДФЛ с КФО 7 на КФО 2;

4. Дебет (119) 7 304 06 832 Кредит (119) 7 303 06 731

Дебет (119) 2 303 06 831 Кредит (119) 2 304 06 732

- отражен перенос дебиторской задолженности в части уплаты страховых взносов по "травматизму" с КФО 7 на КФО 2;

5. Дебет (111,119) 2 304 06 832 Кредит (000) 2 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, 119, КОСГУ 211, 213)

- отражено перечисление средств с КФО 2 на восстановление кассовых расходов по КФО 7 по соответствующим КВР и КОСГУ;

Дебет (000) 7 201 11 510 Кредит (111,119) 7 304 06 732, уменьшение забалансового счета 18 (КВР 111, 119, КОСГУ 211, 213)

- отражено на восстановление кассовых расходов по КФО 7 по соответствующим КВР и КОСГУ.

Обратите внимание, что забалансовый счет 18 к счету 304 06 в этом случае не открывается, отражение "заимствования средств" в Отчете (ф. 0503737) разделе 3 - не формируется.

III. Корректировка источника принятых денежных обязательств на счетах санкционирования

В части операций по принятым (принятым денежным) обязательствам на счетах санкционирования необходимо отметить следующее.

По общим правилам принятие обязательств по оплате труда осуществляется в сумме годового объема фонда оплаты труда. Поэтому корреспонденция счетов по Дебету 7 506 10 211 (213)/ Кредиту 7 502 11 211 (213) не подлежит корректировке, отражается только перенос принятых денежных обязательств.

При этом если по КФО 2 ранее не было предусмотрено расходов по оплате труда (или были предусмотрены, но в связи с корректировками требуется увеличение объема таких расходов), то в первую очередь вносятся изменения в план ФХД, а в бухгалтерском учете отражается принятие обязательств по Дебету 2 506 10 211/213) и Кредиту 2 502 11 211/213

Корректировка принятых денежных обязательств отражается следующим образом:

Дебет 7 502 11 211/213 Кредит 7 502 12 211/213 "КРАСНОЕ СТОРНО";

- сторнирована операция по принятым денежным обязательствам по оплате труда с КФО 7;

Дебет 2 502 11 211/213 Кредит 2 502 12 211/213

- отражено принятие денежных обязательств по оплате труда по КФО 2.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сизонова Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.