Отражение начисления обязательств и денежных обязательств по налогам, которые будут оплачены в следующем периоде

Земельный налог, транспортный налог и налог на имущество за 2023 год начисляются 31.12.2023. Плановые назначения на уплату этих налогов запланированы в 2024 году.
Когда и как отразить принятые в 2023 году бюджетные и денежные обязательства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязательства, принятые учреждением, необходимо отражать в учете с разбивкой по периодам. При этом в четвертой позиции кода счета (в 22 позиции номера счета) отражается числовой признак года, в котором будет исполняться соответствующее обязательство. В рассматриваемой ситуации может применяться аналитическая группа 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)".

Обоснование вывода:

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам признается календарный год (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 360 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 393, п. 2 ст. 360 НК РФ). Суммы указанных налогов определяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376, п. 3 ст. 391, п. 1 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму указанных налогов по истечении налогового (отчетного) периода.

Признание обязательства по уплате налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, которое предусматривает уплату денежных средств, относится к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем указанные обязательства подлежат отражению в бюджетном (бухгалтерском) учете. Согласно п. 16 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет в государственных учреждениях ведется методом начисления, результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с указанными операциями.

Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не содержит прямых норм, определяющих момент признания в бюджетном учете налогового обязательства по завершении финансового года в случае, когда определение стоимостного значения обязательства возникает в году, следующем за отчетным.

По мнению специалистов финансового ведомства, согласно положениям учетной политики учреждения налоговое обязательство может быть принято как в периоде, в котором определен его размер, так и в периоде, по итогам которого определен его размер (в отчетном периоде) (смотрите п. 4 раздела II Приложения к письму Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480, письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857).

В рассматриваемой ситуации учреждение отражает начисление налогов последним днем отчетного периода. При применении такого подхода на счетах санкционирования расходов суммы налогов, подлежащие уплате в очередном году, должны быть отражены по аналитической группе 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)" - как обязательства, принятые в пределах лимитов (плановых назначений) на очередной финансовый год (смотрите письма Минфина России от 07.11.2014 N 02-07-10/56182, от 26.12.2014 N 02-07-10/68478).

Принятие автономным учреждением обязательств осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 506 00 "Право на принятие обязательств" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета счета 502 01 "Принятые обязательства" (пп. 196, 203 Инструкции N 183н). В свою очередь, согласно абзацу 5 п. 196 Инструкции N 183н принятие денежных обязательств отражается в пределах показателей принятых обязательств бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 502 01 "Принятые обязательства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 502 02 "Принятые денежные обязательства".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации последним днем налогового периода могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 506 20 ХХХ Кредит 0 502 21 ХХХ

- отражено принятие обязательств в сумме начисленных налогов, подлежащих оплате в 2024 году;

2. Дебет 0 502 21 ХХХ Кредит 0 502 22 ХХХ

- отражено принятие денежных обязательств, подлежащих оплате в 2024 году.

Первым днем очередного (2024) года в соответствии с положениями п. 312 Инструкции N 157н показатели по счетам санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), подлежат переносу на счета санкционирования текущего финансового года с применением следующих корреспонденций счетов:

1. Дебет 0 506 10 000 Кредит 0 506 20 000

- отражен перенос плановых назначений по расходам;

2. Дебет 0 502 21 ХХХ Кредит 0 502 11 ХХХ

- отражен перенос принятых обязательств, подлежащих исполнению в 2024 году;

3. Дебет 0 502 22 ХХХ Кредит 0 502 12 ХХХ

- отражен перенос принятых денежных обязательств, подлежащих исполнению в 2024 году. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман 

Ответ прошел контроль качества 

11 января 2024 г.

 Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.