Какую использовать подстатью КОСГУ для отражения расходов на приобретение материальных запасов для зуботехнической лаборатории?

По какой подстатье КОСГУ (341 или 346) должны учитываться материалы для зуботехнической лаборатории (прекурсоры, металлокерамика для изготовления коронок) в медицинской организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Объекты, поименованные в вопросе, вполне обоснованно могут учитываться с использованием счета 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы", а расходы на их приобретение отражаться по подстатье 341 КОСГУ при условии, что они будут использованы для оказания медицинских услуг, а также включены в реестр медицинских изделий. 

Обоснование вывода:

Порядок отнесения расходов на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н).

Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению объектов (п. 11.4 Порядка N 209н). Иными словами, для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет не то, что именно приобретает учреждение, а для чего это будет использоваться. И в зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же материальные запасы могут быть отнесены на разные элементы статьи 340 КОСГУ.

Вместе с тем специалисты финансового ведомства неоднократно указывали, что группировка запасов - это компетенция учреждения и отраслевого органа власти.

В соответствии с пунктом 11.4.1 Порядка N 209н на подстатью 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ, относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях.

Согласно п. 3 раздела II Методических рекомендаций к порядку применения КОСГУ, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153, в качестве дополнительного инструмента для правильного определения нужной подстатьи для учета материальных запасов возможно использование Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - ОК 034-2014).

Кроме того, для оценки возможности отнесения объектов к материалам, применяемым в медицинских целях, помимо Классификатора, Минфин рекомендует использовать также отраслевые нормативные акты, например, ст. 38 "Медицинские изделия" Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан..." (далее - Закон N 323-ФЗ). Данная позиция отражена в Методических рекомендациях по применению Стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075, и в письме Минфина России от 08.05.2019 N 02-08-10/34105.

В соответствии с ч. 1 ст. 38 Закона N 323-ФЗ медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

Реестр медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке, размещен на официальном сайте Росздравнадзора в сети Интернет (ч. 10 ст. 38 Закона N 323-ФЗ).

При этом сам по себе факт включения конкретных изделий в указанный реестр медицинских изделий не дает оснований для их отнесения на подстатью 341 КОСГУ. Как было отмечено выше, на нее могут быть отнесены расходы по приобретению медицинских изделий, применяемых исключительно в медицинских целях. То есть тех, которые будут использованы при оказании конкретной медицинской услуги и потреблены непосредственно (однократно) в момент проведения медицинских манипуляций.

Отдельно отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 2 главы 1 Закона N 323-ФЗ медицинская услуга - это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. Номенклатура медицинских услуг, в свою очередь, утверждена приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н.

Указанная номенклатура содержит такие услуги, как:

• Изготовление коронки металлокерамической (фарфоровой);
• Изготовление металлоакриловой коронки на штампованном колпачке;
• Изготовление зуба пластмассового простого;
• Изготовление съемного протеза из термопластического материала;
• Изготовление зуба металлокерамического;
• А также иные услуги, входящие в группу A23.07.002 Услуги по изготовлению ортопедической конструкции стоматологической.

Также следует отметить, что прекурсорами называются вещества, часто используемые при производстве, изготовлении, переработке наркотических средств и психотропных веществ (п. 1 ст. 38 Закона N 3-ФЗ). Иными словами, прекурсоры - это общий термин, а не название конкретного изделия или лекарства. В то же время в качестве прекурсоров, используемых в стоматологии, в частности, выступают такие изделия, как метилакрилат и метилметакрилат (Письмо Министерства здравоохранения РФ от 16.08.2012 N 25-4/10/2-1487). При этом реестр медицинских изделий содержит такие объекты, как:

• Цементы костные для ортопедии и остеосинтеза в порошке (полиметилакрилат, полиметилметакрилат) с растворителем (метилметакрилат) с принадлежностями;
• Материал стоматологический полиметилакрилатный;
• Материал стоматологический керамический для зубных реставраций;
• Система керамическая для облицовки зубных протезов.

Таким образом, объекты, поименованные в вопросе, вполне обоснованно могут учитываться с использованием счета 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы", а расходы на их приобретение отражаться по подстатье 341 КОСГУ при условии, что они будут использованы для оказания медицинских услуг, а также включены в реестр медицинских изделий. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман 

Ответ прошел контроль качества 

15 декабря 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.