Какие бухгалтерские записи, в том числе КВР и КОСГУ, применяются при отражении операций по возмещению пособий из СФР?

ГБУ в 2022 году выплатило социальное пособие на погребение сотрудника и начислило задолженность по счету 209 34, заявление в СФР было подано и возврат из СФР произошел в 2023 году. Какими проводками, в т.ч. КОСГУ и КВР, должны оформить возврат? В 2023 году выплачено пособие за 4 дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом и страховые взносы, получили возмещение от СФР. По каким КОСГУ должны были осуществить выплату страховых взносов с пособия за 4 дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поступление денежных средств в порядке возмещения расходов страхователей по выплате социального пособия на погребение в периоде, следующим за годом осуществления выплат, следует отражать по дебету счета 201 11 и кредиту счета 209 34 с применением АнКВИ 510 и подстатьи 510 КОСГУ. Оплата страхователем работнику пособия по предоставлению дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и начисленных на него страховых взносов осуществляется с применением кода вида расходов 119 и подстатьи 266 КОСГУ. 

Обоснование вывода:

Первоначально выплату социального пособия на погребение умершего работника и оплату четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами осуществляет учреждение-работодатель (ст. 262 ТК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ, п. 13 Положения N 2375).

Вышеназванные расходы впоследствии возмещаются территориальным органом Социального фонда России (далее - СФР) в заявительном порядке (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 09.08.2021 N 1320, п. 1 Порядка N 1471, пп. 13, 14 Положения N 2375).

При этом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (смотрите п. 4 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Возмещению от СФР подлежит не только сумма расходов на оплату четырех дополнительных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, но и сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных с данной выплаты.

В соответствии с п. 53.1 Порядка N 82н и пп. 10.6.5 Порядка N 209н расходы на оплату социального пособия на погребение отражаются по коду вида расходов 119 и подстатье 265 КОСГУ соответственно. Расходы на оплату четырех дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами с учетом страховых взносов также отражаются по КВР 119 (п. 53.1 Порядка N 82н), подстатья КОСГУ при этом будет 266 как для оплаты самого пособия, так и страховых взносов, на него начисляемых (смотрите пп. 10.1.3, 10.6.6 Порядка N 209н).

Для отражения в учете обязательств учреждения-работодателя по выплатам социального пособия на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в рамках "прямых выплат" применяется счет 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". В свою очередь, задолженность СФР по возмещаемым выплатам и пособиям следует учитывать на счете 209 34 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 220 Инструкции N 157н). Такой порядок учета был рекомендован в письмах Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365, от 30.12.2021 N 02-06-07/108267.

В рассматриваемой ситуации учреждением в конце декабря 2022 было выплачено пособие на погребение сотрудника и начислена задолженность за СФР, заявление о возмещении расходов было предоставлено в СФР в 2023 году, возврат средств также произошел в текущем году. Пособие по предоставлению четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами было начислено с учетом страховых взносов и выплачено в 2023 году, в этом же году получено возмещение от СФР. В такой ситуации расчеты по возмещению пособий в учете учреждения отражаются следующими бухгалтерскими записями в соответствии с пп. 109, 110, 128, 131, 133 Инструкции N 174н.

1. Дебет 119 0 303 05 831 Кредит 119 0 302 65 737

- отражено начисление обязательств работодателя по выплате социального пособия на погребение в 2022 году;

2.Дебет 119 0 303 05 831 Кредит 119 0 302 66 737

- отражено начисление обязательств работодателя по оплате 4-х дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;

Дебет 119 0 303 05 831 Кредит 119 0 303 15 731

- отражено начисление страховых взносов на оплату 4-х дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;

3. Дебет 119 0 302 65 737 Кредит 119 0 201 11 610

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 265)

- перечислено социальное пособие на погребение сотрудника в 2022 году;

Дебет 119 0 302 66 737 Кредит 119) 0 201 11 610

Увеличение забалансового счета 18, (КВР 119, КОСГУ 266)

- перечислено социальное пособие по оплате 4-х дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;

Дебет 119 0 303 14 831 Кредит 119 0 201 11 610

Увеличение забалансового счета 18, (КВР 119, КОСГУ 266)

- перечислены страховые взносы, начисленные на пособие по оплате 4-х дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;

4. Дебет 119 0 209 34 561 Кредит 119 0 303 05 731

- начисление задолженности СФР по возмещению учреждению расходов по выплатам социального пособия на погребение в 2022 году и по оплате 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в 2023 году, право требовать возмещение возникает по факту выплаты/перечисления средств получателю;

Дебет 510 0 209 34 561 Кредит 119 0 209 34 561

- дебиторская задолженность по возмещению учреждению расходов по выплатам социального пособия на погребение последним рабочим днем 2022 года реклассифицируется в расчеты по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет;

5.Дебет 0 201 11 510 Кредит 119 0 209 34 661

Уменьшение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 266)

- поступление денежных средств в 2023 году в порядке возмещения расходов страхователей по оплате четырех дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;

6.Дебет 0 201 11 510 Кредит 510 0 209 34 661

Увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)

- поступление денежных средств в 2023 году в порядке возмещения расходов страхователей на выплату пособия на погребение. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Клименко Галина 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
муниципальный советник 1 класса Селина Елена 

28 ноября 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.