Можно ли принять к учету в состав нематериальных активов интернет-сайт, выявленный в результате инвентаризации, по условной оценке: один объект, один рубль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учреждение может принять к учету в состав нематериальных активов интернет-сайт, выявленный в результате инвентаризации, по условной оценке: один объект, один рубль. Однако указанная стоимость является временной и может применяться до получения данных о ценах на аналогичные либо схожие нематериальные активы. 

Обоснование вывода:

Интернет-сайт представляет собой сложный объект, который может состоять из нескольких объектов прав, как исключительных, так и неисключительных, в зависимости от составляющих его частей. Интернет-сайт как составное произведение является объектом авторских прав (подп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Отметим, что существенным условием признания объекта нематериального актива является возникновение исключительного права, в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (п. 56 Инструкции N 157н, п. 6 Стандарта "Нематериальные активы"). В связи с этим для целей правильного отражения на счетах бухгалтерского учета информации о наличии сайта учреждению следует проанализировать наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив. Если интернет-сайт был создан силами сторонней организации, следует также обратиться к ней для предоставления дубликатов утерянных документов, подтверждающих создание сайта, или запросить соответствующие документы с использованием личного кабинета хостинга или иного информационного сервиса, который может подтвердить исключительное право.

Выявление неучтенных объектов в любом случае свидетельствует о допущенной ранее ошибке. Однако для корректного исправления ошибки в данной ситуации нужен не только факт подтверждения исключительного права, но и понимание того, каким образом расходы по договору о создании сайта или расходы на создание сайта хозяйственным способом были отражены в учете.

В случае, если учреждению не удастся документально подтвердить факт создания нематериального актива, отражение операций по оприходованию неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, производится в порядке, предусмотренном положениями Инструкции N 157н, Инструкцией N 174н и федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций бюджетной сферы.

Если учреждение не располагает перечнем и суммой затрат, связанных с созданием сайта на дату его создания, принятие его к учету может быть отражено в порядке, предусмотренном п. 15 Инструкции N 174н, то есть в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления", как принятие к учету неучтенных нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, по справедливой стоимости (п. 25 Инструкции N 157н, п. 16 Стандарта "Нематериальные активы").

В рассматриваемой ситуации в целях определения справедливой стоимости (текущей оценочной стоимости) нематериального актива целесообразно использовать метод рыночных цен (п. 17 Стандарта "Нематериальные активы"). Определение текущей оценочной стоимости осуществляется на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету. Другими словами, это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету (смотрите также письмо Минфина России от 11.02.2016 N 02-07-10/7458).

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериального актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, могут быть использованы (п. 17 Стандарта "Нематериальные активы"):

• данные о ценах на аналогичные нематериальные активы;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нематериальных активов.

При этом приведенный перечень оснований для определения справедливой стоимости не является закрытым.

Так, пунктом 59 Стандарта "Концептуальные основы" установлено, что при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

Возможность признания текущей оценочной стоимости в условной оценке, равной одному рублю в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериального актива, полученного учреждением по необменной операции, установлена п. 17 Стандарта "Нематериальные активы". Вместе с тем в этом же пункте указано, что после получения данных о ценах на аналогичные либо схожие нематериальные активы по объекту нематериального актива, отраженного на дату признания в условной оценке, комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта. Данное требование можно объяснить тем, что при ведении бухгалтерского учета бюджетное учреждение должно обеспечивать формирование достоверной информации о наличии имущества и его использовании (п. 18 Стандарта "Концептуальные основы").

Таким образом, учреждение может принять к учету в состав нематериальных активов интернет-сайт, выявленный в результате инвентаризации, по условной оценке: один объект, один рубль, однако указанная стоимость является временной до получения данных о ценах на аналогичные либо схожие нематериальные активы. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман 

Ответ прошел контроль качества 

18 сентября 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.