В ходе проверки установлено, что бюджетным учреждением неправомерно увеличена балансовая стоимость здания в 2017 году с использованием счета 401 10 172. Какими проводками исправить ошибку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанную в вопросе ситуацию следует исправить в порядке исправления ошибок прошлых лет, с использованием специальных счетов. Схему отражения в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.

Обоснование вывода:
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета бюджетного учреждения, осуществляется в соответствии с требованиями Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" и Инструкции N 157н. Методические рекомендации по применению Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее - Методические рекомендации). В зависимости от ситуации исправление выявленной ошибки может быть осуществлено в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Отражение данных записей осуществляется на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименования Журнала операций, а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Кроме того, бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 18 Инструкции N 157н).
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета. Так, с целью отражения бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, пп. 281, 298.1 Инструкции N 157н предусмотрены следующие специальные счета:
- по операциям, корректирующим финансовый результат, в части доходов используются счета 401 16 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 401 17 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям", в части расходов используются счета 401 26 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 401 27 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям";
- по операциям, не влияющим на финансовый результат, следует использовать счета 304 66 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 304 76 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям".
Отметим, что Инструкцией N 174н не предусмотрены типовые бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, в том числе на забалансовых счетах. Поэтому схему отражения в учете рассматриваемой хозяйственной операции бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.
В рассматриваемой ситуации учреждением в 2017 году ошибочно увеличена стоимость здания, при этом увеличение первоначальной стоимости также привело к ошибке, связанной с неверным начислением амортизации. Учитывая, что ошибка повлияла на финансовый результат в части расходов (начисленной амортизации), для ее исправления следует использовать счета 401 26 и 401 27, в части ошибок прошлых лет и счет 401 20 (109 ХХ) в части ошибок текущего года. Кроме того, учитывая, что увеличение стоимости здания осуществлено в прошлые финансовые годы с использованием счета 401 10 172, для исправления указанной операции может использоваться счет 401 17.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 401 20 271 (0 109 ХХ 271) Кредит 0 104 1Х 411
- способом "Красное сторно" отражено списание ошибочно начисленной амортизации по зданию в 2023 году (при наличии);
2. Дебет 0 401 26 271 Кредит 0 104 1Х 411
- способом "Красное сторно" отражена корректировка начисленной в прошлом году амортизации (2022 г.);
3. Дебет 0 401 27 271 Кредит 0 104 1Х 411
- способом "Красное сторно" отражена корректировка начисленной амортизации в период с 2017 по 2021 год;
4. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 401 17 172
- способом "Красное сторно" отражена корректировка первоначальной стоимости здания.
В заключение отметим, что после корректировки балансовой стоимости объекта следует проверить правильность показателя, отраженного на счете 210 06 "Расчеты с учредителем" (п. 238 Инструкции N 157н). В случае необходимости он также подлежит корректировке, но уже с применением счета 0 401 10 172 или специальных счетов в зависимости от выбранного порядка исправления ошибки (текущего года или прошлых лет) (п. 116 Инструкции N 174н). Дополнительно информация о корректировках на счёте 0 210 06 000 должна быть доведена до учредителя в порядке, установленном самим учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

21 июля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.