Как в учете казенного учреждения отражать налоги и страховые взносы (начисление и уплату)? Как отразить кредиторскую задолженность, которая погашена в этом году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Считаем, что до вступления в силу изменений в Инструкцию N 157н учреждению необходимо самостоятельно разработать порядок отражения в учете ЕНП, ЕСТ, закрепив его в учетной политике. Отражение операций по погашению кредиторской задолженности по страховым взносам возможно с использованием корреспонденций счетов, применяемых в 2022 году. 

Обоснование вывода:

С 01.01.2023 налоги (сборы, взносы) уплачиваются по новым правилам в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В составе ЕНП перечисляют практически все обязательные платежи, за некоторым исключением, в том числе и страховые взносы, за исключением страховых взносов на случай травматизма - порядок и сроки уплаты которых по-прежнему регулируются п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В связи с этим приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н подготовлены изменения в Инструкцию N 157н. В частности, предусмотрено введение новых счетов бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП:

• 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (ЕНП);
• 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (ЕСТ).

Изначально перечисленные в ФНС денежные средства согласно подготовленным Приказом N 192н изменениям должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

В отличие от применяемых в 2022 году счетов, предназначенных для расчетов по страховым взносам (303 02, 303 07, 303 10), предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным, по нему возможно только кредитовое сальдо.

Так как страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не входят в ЕСТ, то начисляться и уплачиваться они будут по-прежнему отдельно с использованием счета 303 06.

Если на 01.01.2023 у учреждения сформировалась кредиторская задолженность по счетам 303 02, 303 07, 303 10, то переносить ее на счет 303 15 не планируется, так как данный счет применяется в отношении страховых взносов, начисленных с 1 января 2023 года по единому тарифу.

Согласно проекту поправок в Инструкцию N 162н (ID проекта 01/02/12-22/00134476) предполагается следующая схема отражения бухгалтерских записей:

1. Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 303 01 731

• начислен НДФЛ;

2. Дебет КРБ 1 401 20 213 (1 109 ХХ 213) Кредит КРБ 1 303 06 731

• начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

3. Дебет КРБ 1 401 20 213 (1 109 ХХ 213) Кредит КРБ 1 303 15 731

• начислен ЕСТ;

4. Дебет КРБ 1 303 14 831 Кредит КРБ 1 304 05 213

• перечислен ЕНП на единый налоговый счет (в том числе уплата задолженности по страховым взносам за прошлый год);

5. Дебет КРБ 1 303 06 831 Кредит КРБ 1 304 05 213

• перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

6. Дебет КРБ 1 303 15 831 Кредит КРБ 1 303 14 731

• зачтен ЕНП в счет уплаты ЕСТ;

7. Дебет КРБ 1 303 01 831 Кредит КРБ 1 303 14 731

• зачтен ЕНП в счет уплаты НДФЛ;

8. Дебет КРБ 1 303 10 831 (1 303 02 831, 1 303 07 831) Кредит КРБ 1 303 14 731

• зачтена задолженность по страховым взносам в счет уплаты ЕНП на основании информации ИФНС.

Однако на момент подготовки ответа указанные изменения не прошли соответствующей регистрации в Минюсте России и, следовательно не вступили в законную силу, поэтому считаем использование в бухгалтерском учете таких счетов некорректным. Считаем, что в такой ситуации учреждению необходимо самостоятельно определить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленных и перечисленных ЕНП и ЕСТ, закрепив порядок учета учетной политикой.

В частности, в соответствии с п. 2 Инструкции N 162н при утверждении Рабочего плана счетов разрешено вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Кроме того, при необходимости казенное учреждение вправе разработать необходимую корреспонденцию счетов, с соблюдением требований Инструкции N 162н.

Например, в связи тем, что в рамках налогового законодательства уплата налогов, сборов, страховых взносов производится учреждением по единому платежу, при этом в Инструкции N 157, N 162н отсутствуют счета, предназначенные для отражения данных расчетов, одним из вариантов может быть введение дополнительных аналитических счетов к счету 0 303 05 000 "Расчеты по платежам в бюджет" (например: 303 05 "Расчеты по единому налоговому платежу" и 303 05 "Расчеты по единому страховому тарифу").

Что касается отражения операций по погашению кредиторской задолженности прошлого года по страховым взносам, то, по нашему мнению, применять новый порядок до момента вступления в законную силу вышеописанных изменений не вполне корректно. Полагаем, что в этой ситуации можно использовать корреспонденции счетов, применяемые в 2022 году. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Селина Елена 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина 

12 апреля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.