В бюджетном учреждении в декабре 2021 года в результате переоценки изменилась кадастровая стоимость земельного участка в сторону увеличения (учитывается по КФО 4). Сведения об измененной кадастровой стоимости были внесены в ЕГРН в декабре 2021 года. Какие корреспонденции счетов следует отразить в учете в 2022 году по данному факту? Какие проводки оформить по расчетам с учредителем?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в сторону увеличения и корректировку расчетов с учредителем в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следует отражать в порядке исправления ошибок прошлых лет с применением счета 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с обособлением в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.

Обоснование вывода:
Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, учитываются на счете 103 11 "Земля - недвижимое имущество учреждения" в составе нефинансовых активов (непроизведенных активов) на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (пп. 22, 70, 71 Инструкции N 157н).
При определенных обстоятельствах кадастровая стоимость земельных участков может меняться. Изменение кадастровой стоимости может быть обусловлено, в частности, проведением не чаще чем один раз в течение трех лет государственной кадастровой оценки по решению уполномоченного органа власти субъекта РФ или органа местного самоуправления (ст. 24.12 главы III.1 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, далее - Закон N 135-ФЗ). Отношения, связанные с проведением государственной кадастровой оценки, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ (далее - Закон N 237-ФЗ).
В рамках доведения информации о проведении государственной кадастровой оценки в ст. 24.12 Закона N 135-ФЗ указано лишь то, что орган, принявший решение о ее проведении, в срок, не превышающий десяти рабочих дней с даты принятия такого решения, размещает его на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Также копия решения направляется в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке. Таким образом, законодательством не предусмотрено оповещение каждого отдельного учреждения - правообладателя земельного участка об изменении кадастровой стоимости. Указанная информация публикуется органом, принявшем решение о проведении государственной кадастровой оценки, путем ее размещения на официальных сайтах органа власти, в средствах массовой информации.
В свою очередь, учреждение может узнать об изменении кадастровой стоимости земельного участка из указанных источников. Кроме того, учреждением может быть запрошена выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта. То есть выяснение информации об изменении кадастровой стоимости земельных участков - организационный момент, который целесообразно урегулировать локальным актом учреждения.
В целях осуществления контроля за информацией об изменении кадастровой стоимости земельных участков, в том числе обращения в уполномоченный орган, своевременного представления в бухгалтерскую службу документов, подтверждающих изменение кадастровой стоимости земельных участков, учреждению необходимо закрепить в учетной политике лицо (лица), ответственное за представление таких документов, а также указать перечень документов, которые могут подтвердить изменение кадастровой стоимости.
В соответствии с положениями ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных данной статьей. К таким исключениям относятся изменения кадастровой стоимости вследствие:
- исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения;
- внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;
- установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
В том случае, если изменение кадастровой стоимости не подпадает под указанные изменения, сведения о ней подлежат применению с даты внесения сведений о ней в ЕГРН.
В выписке из ЕГРН бюджетного учреждения дата внесения изменений о кадастровой стоимости земельного участка - декабрь 2021 года, соответственно, изменение в учете необходимо было вносить именно этой датой.
В соответствии с п. 16 Стандарта "Концептуальные основы..." при ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать принцип равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухучета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
В соответствии с п. 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибка прошлых лет отражается путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исправление выявленной ошибки в рассматриваемой ситуации осуществляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с обособлением в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены специальные счета (пп. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Типовые корреспонденции счетов в части исправления ошибок прошлых лет положениями Инструкции N 174н не предусмотрены. Поэтому конкретные бухгалтерские записи следует предусмотреть в учетной политике в порядке, определенном п. 4 Инструкции N 174н.
Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с увеличением их кадастровой стоимости отражается по дебету счетов 0 103 11 330 "Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения" и кредиту счета 0 401 10 176 "Доходы текущего года от оценки активов и обязательств"(п. 20 Инструкции N 174н).
Так как операция по изменению стоимости земельного участка влияет на финансовый результат, то при исправлении ошибки прошлых лет, выявленной учреждением самостоятельно, в части доходов используется счет 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году".
По исправленным с применением специальных счетов ошибкам формируются Сведения (ф. 0503773), с указанием исправленных входящих остатков в графе 6 (код причины 03 - исправление ошибок прошлых лет при ошибке, выявленной самостоятельно) и текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760).
Вместе с тем учет расчетов бюджетных учреждений с органом власти, осуществляющим в их отношении функции и полномочия учредителя, осуществляется на счете 210 06 "Расчеты с учредителем" (п. 238 Инструкции N 157н).
Из содержания Инструкции N 174н следует, что на счете 0 210 06 000 подлежит отражению стоимость того имущества, которым бюджетное учреждение не может отвечать по своим обязательствам и распоряжается только по согласованию с собственником. К такому имуществу относятся, в частности, соответствующие объекты недвижимости. К недвижимому имуществу относятся также земельные участки (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
В учете бюджетного учреждения стоимость вложений учредителя формируется на счете 0 210 06 000 исходя из балансовой стоимости имущества (смотрите также п. 8 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291).
Соответственно, при изменении балансовой стоимости земельного участка через исправление ошибки прошлых лет корректировке подлежат и расчеты с учредителем.
Корректируется показатель по счету 210 06 с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 116 Инструкции N 174н). Учитывая, что корректировка показателя расчетов с учредителем влияет на финансовый результат учреждения и ошибка выявлена самостоятельно, то для ее исправления применяется счет 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году".
Данные, отраженные у бюджетного учреждения на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", должны быть сопоставимы с данными, отражаемыми в учете учредителя по дебету счета 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" (письмо Минфина России от 07.07.2011 N 02-06-07/2832). Бюджетному учреждению следует проинформировать учредителя об изменении показателей через исправление ошибки прошлых лет путем формирования и направления ему Извещения (ф. 0504805).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в 2022 году могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 401 18 176
- дополнительной бухгалтерской записью отражено увеличение кадастровой стоимости земельного участка;
2. Дебет 4 401 18 172 Кредит 4 210 06 661
- дополнительной бухгалтерской записью отражена корректировка расчетов с учредителем в связи с увеличением стоимости земельного участка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Ответ прошел контроль качества

30 декабря 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.