В бюджетном учреждении числится комплект штор (особо ценное имущество). Комплект состоит из тюлевых штор и ламбрекена. Несколько штор пришли в негодность и требуют замены. Были приобретены тюлевые шторы в количестве четырех штук. На какую подстатью КОСГУ отнести расходы на приобретение тюли? Какими проводками отразить замену части штор в комплекте?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение материальных ценностей с целью проведения текущего ремонта комплекта штор путем замены пришедшего в негодность тюля на новый отражаются с применением подстатьи 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ.
На основании первичного учетного документа, подтверждающего факт замены тюля в составе единого объекта основных средств, стоимость материальных запасов (нового тюля) относится на расходы учреждения (0 401 2Х 272) или включается в состав затрат (0 109 ХХ 272).

Обоснование вывода:
В соответствии с положениями Порядка N 209н расходы на приобретение (изготовление) объектов, которые будут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ (п. 11 Порядка N 209н). Так, расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются с применением статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, - с применением одной из подстатей статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. При этом порядок применения соответствующих статей (подстатей) КОСГУ не зависит от факта включения конкретного объекта в состав особо ценного движимого имущества.
Следовательно, для определения кода КОСГУ необходимо определить, к какой группе нефинансовых активов относится приобретаемый для целей замены тюль.
В рассматриваемой ситуации комплект штор был принят к учету в качестве единого инвентарного объекта, в состав которого включены тюлевые шторы и ламбрекены.
Отметим, что объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной, могут объединяться в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции N 157н (п. 10 Стандарта "Основные средства"). При эксплуатации единого объекта основных средств учреждение может проводить замену (ремонт) отдельных его частей.
В таком случае хозяйственная операция по приобретению нового тюля для целей замены может быть классифицирована как приобретение прочих объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе запасных и (или) составных частей для объектов основных средств с отнесением расходов на подстатью 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ (подп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н). На основании первичного учетного документа, подтверждающего факт замены тюля в составе единого объекта основных средств, стоимость материальных запасов (нового тюля) относится на расходы учреждения или включается в состав затрат (п. 37 Инструкции N 174н).
Обратите внимание, что если работы по замене тюля осуществляются с целью модернизации (дооборудования) единого объекта основных средств, то в таком случае расходы на приобретение тюля следует относить на подстатью 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.
Таким образом, если тюль приобретается с целью замены отдельной части в составе единого объекта основных средств, то в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 105 Х6 346 Кредит 0 302 34 73Х
- принят к учету тюль, приобретенный с целью замены составной части единого объекта основных средств (комплекта штор);
2. Дебет 0 401 2Х 272 (0 109 ХХ 272) Кредит 0 105 Х6 446
- отражено списание комплектующих на основании документа, подтверждающего факт замены (включения в состав единого объекта основных средств).
Кроме того, в процессе проведения ремонтных работ в распоряжении учреждения могут оставаться материальные запасы (в данном случае, например, ветошь), пригодные для дальнейшего использования. Принятие подобных активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340) и кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

16 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.