В 2022 году в бухгалтерию бюджетного учреждения поступили документы на списание транспортных средств. Списываемые объекты являются особо ценным движимым имуществом. Акт о списании транспортного средства датирован 2018 годом, письмо о согласовании Минсельхозом списания объектов особо ценного движимого имущества - от 2019 года, справка о снятии с учета транспортного средства в ГИБДД и акт об утилизации объекта - от 2022 года. Транспортные средства фактически не были пригодны для эксплуатации. Как отразить в учете списание транспортных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В прошлые годы транспортные средства учреждением не были списаны с балансового учета и отражены на забалансовом счете 02, поэтому можно говорить о допущенной в прошлые периоды ошибке, которую следует исправить в порядке исправления ошибок прошлых лет. Дальнейшее оприходование и реализация металлолома при ликвидации объектов осуществляется в общем порядке.

Обоснование вывода:
Выбытие транспортного средства с баланса учреждения при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (в сумме начисленной амортизации), счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (в сумме остаточной стоимости) в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" (п. 12 Инструкции N 174н).
В отношении транспортных средств при принятии решения об их списании предусмотрено оформление Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105). Одновременно выведенное из эксплуатации транспортное средство до утверждения Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) и окончания утилизации учитывается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении"*(1). Дальнейшее отражение в учете учреждения выбытия объектов основных средств с забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении" осуществляется после реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании транспортного средства (ф. 0504105) (п. 52 Инструкции N 157н). К таким мероприятиям, в частности, относятся разборка, утилизация. То есть только после утверждения Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) должностные лица учреждения могут приступить к реализации мероприятий, предусмотренных данным документом.
В рассматриваемой ситуации акты о списании транспортных средств оформлены в 2018 году, при этом согласование списания объектов особо ценного движимого имущества осуществлено в 2019 году. Транспортные средства фактически не были пригодны для эксплуатации и не эксплуатировались. В 2022 году транспортные средства сняты с учета в ГИБДД и утилизированы. Указанные документы поступили в бухгалтерию только в 2022 году.
В соответствии с п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" под ошибкой понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода.
Учитывая, что учреждением в прошлые годы транспортные средства не были списаны с балансового учета и отражены на забалансовом счете 02, можно говорить о допущенной в прошлые периоды ошибке.
В настоящее время для отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться нормами Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Если ошибка была совершена в прошлые годы и учреждение выявило ее самостоятельно, тогда для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (пп. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно оформить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 101 25 410
Дебет 0 104 25 411 Кредит 0 304 96 732
- отражено выбытие транспортного средства в порядке исправления ошибок прошлых лет;
2. Дебет 0 401 19 172 Кредит 0 101 25 410
- отражено списание транспортного средства с балансового учета в сумме остаточной стоимости (при ее наличии);
3. Увеличение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- в порядке исправления ошибок прошлых лет списанные с балансового учета транспортные средства отражены на забалансовом счете 02.
Дальнейшее оприходование и реализация металлолома осуществляется в общем порядке и может быть отражено следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 105 Х6 346 Кредит 2 401 10 172,
одновременно уменьшение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- оприходован металлолом по текущей оценочной стоимости и отражено выбытие списанного транспортного средства с забалансового счета 02;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 Х6 446
- металлолом передан на реализацию;
3. Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации металлолома;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 446)
- отражено поступление денежных средств за принятый металлолом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

12 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если решение о списании транспортного средства утверждается в отношении объекта, учитываемого в составе активов, например, по основаниям его морального устаревания, но эксплуатируемого до принятия решения о его списании, то учет такого имущества до утверждения решения о его списании должен продолжаться на счете 101 00 "Основные средства" (смотрите, например, письмо Минфина России от 20.09.2018 N 02-07-08/67685).