Бюджетному учреждению из казны в постоянное (бессрочное) пользование МТУ Росимущества передан земельный участок на праве постоянного бессрочного пользования, основание - распоряжение, акт-приема передачи, выписка из ЕГРН. По извещению передают его через забалансовый счет 26. Каким числом и какими бухгалтерскими записями следует принять к учету указанное имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На основании акта приема-передачи имущества земельный участок может быть учтен на забалансовом счете 01, при этом после государственной регистрации права постоянного пользования земельный участок подлежит балансовому учету на счете 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения".

Обоснование вывода:
Правила бухгалтерского учета предусматривают обязательный учет земельных участков, предоставленных организациям бюджетной сферы на праве постоянного (бессрочного) пользования, на счете 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" (п. 70 Инструкции N 157н, подп. "а" и "б" п. 10 Стандарта "Непроизведенные активы").
Согласно п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Право постоянного пользования на землю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
Отметим, что с момента передачи земельного участка и вплоть до регистрации права постоянного (бессрочного) пользования учет земельного участка может быть организован на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н, смотрите письма Минфина России от 24.04.2015 N 02-05-10/23911, от 23.01.2017 N 02-07-10/3362). Таким образом, земельный участок до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права, учитывается на забалансовом счете 01. Согласно положениям абзаца 2 п. 333 Инструкции N 157н объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (смотрите также письмо Минфина России от 01.02.2019 N 02-06-10/6001).
Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования согласно п. 20 Инструкции N 174н оформляется по дебету счета 4 103 11 330 "Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения" и кредиту счета 4 401 10 195 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора".
Таким образом, на основании акта приема-передачи имущества земельный участок может быть учтен на забалансовом счете 01, при этом после государственной регистрации права постоянного пользования земельный участок подлежит балансовому учету на счете 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения". В бухгалтерском учете учреждения могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:
1. Увеличение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
- стоимость земельного участка отражена на забалансовом счете до регистрации права постоянного (бессрочного) пользования;
2. Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 401 10 195,
уменьшение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
- отражено безвозмездное получение земельного участка (непроизведенного актива) после регистрации права постоянного (бессрочного) пользования.
В заключение отметим, что корреспонденция счетов для отражения предоставления земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования содержится указание на их учет уполномоченным органом на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (абзац 11 и 12 п. 38 Инструкции N 162н). Следовательно, передающей стороной земельный участок вполне обоснованно отражен на забалансовом счете 26, и этот факт не влияет на порядок его отражения в учете бюджетного учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

6 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.