Бюджетное учреждение (принципал) заключило агентский договор с юридическим лицом (агент) о реализации билетов бюджетного учреждения (принципала). В соответствии с условиями агентского договора по окончании срока действия договора неиспользованные бланки билетов передаются агентом (юридическим лицом) принципалу (бюджетному учреждению) по накладной. Билеты бюджетным учреждением отпечатаны в типографии по утвержденной приказом Министерства культуры от 29.06.2020 N 702 форме и согласно учетной политики относятся к бланкам строгой отчетности. Агент (юридическое лицо) ежемесячно предоставляет принципалу (бюджетному учреждению) отчет по переданным ему билетам с приложением корешков использованных билетов и неиспользованных билетов. При этом не сданные агентом (юридическим лицом) по окончании срока действия договора бланки билетов подлежат оплате агентом (юридическим лицом) в полном объеме по номинальной стоимости принципалу (бюджетному учреждению). Часть билетов потеряна агентом (юридическим лицом). Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (принципала) учесть оплату агентом (юридическим лицом) номинальной стоимости утраченных агентом билетов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Задолженность агента по оплате номинальной стоимости утраченных им билетов может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (принципала) с использованием счета 2 209 44 000 "Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)" по статье 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 144 "Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)" КОСГУ.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение осуществляет реализацию билетов (бланков строгой отчетности) по агентскому договору.
Согласно абзацам 1, 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
При этом заключение агентского договора не предполагает переход права собственности на реализуемые билеты принципала (учреждения) к агенту. В связи с этим при передаче билетов агенту для их реализации они не могут быть полностью и сразу списаны с бухгалтерского учета бюджетного учреждения.
Так, при передаче агенту билетов списание БСО со склада учреждения для закрепления за ответственным лицом (агентом) отражается по дебету счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы", с одновременным отражением на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности". Согласно п. 338 Инструкции N 157н аналитический учет по забалансовому счету 03 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в Книге по учету бланков строгой отчетности.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан предоставлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). На основании такого отчета агента в бухгалтерском учете бюджетного учреждения может быть отражено списание денежных документов с забалансового счета 03.
При этом в рассматриваемой ситуации согласно отчету агента часть билетов была им утеряна. В такой ситуации списание с забалансового счета 03 может быть отражено вследствие недостачи выданных билетов.
Для учета расчетов, в том числе по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам принудительного изъятия, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, применяется счет 209 00 (п. 220, 221 Инструкции N 157н). Согласно п. 9.4.4 Порядка N 209н доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу учреждения относятся на подстатью 144 "Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)" КОСГУ. Подстатья 144 КОСГУ применяется в увязке со статьей 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.4 Порядка N 85н).
В рассматриваемой ситуации согласно условиям заключенного агентского договора агент должен возместить номинальную стоимость утерянных билетов. Иными словами, принципал на основании представленного агентом отчета может предъявить вполне обоснованные претензии по возмещению ущерба, которые в соответствии с действующим законодательством и договором могут быть удовлетворены за счет агента. Именно эта сумма составит ущерб имуществу бюджетного учреждения, подлежащий возмещению за счет виновных лиц.
В соответствии с п. 34 Стандарта "Доходы" доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней). Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухучете в сумме, указанной в соответствующих документах. Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в соответствии с документами, подтверждающими право требования (п. 35 Стандарта "Доходы"). При этом момент признания таких доходов зависит от наличия согласия должника с предъявленными к нему требованиями.
Кроме того, п. 32 Стандарта "Доходы" установлено, что к доходам от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению от административных платежей и штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ. Для отражения в учете ожидаемых (прогнозных) доходов от возмещения ущерба, штрафов, пеней, неустоек, компенсации затрат учреждения, когда у субъекта учета отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств), предназначен счет 401 40 "Доходы будущих периодов (п. 68 Стандарта "Концептуальные основы...", письмо Минфина России от 06.03.2020 N 02-06-10/17163). Следовательно при предъявлении претензии контрагенту по возмещению ущерба имуществу бюджетного учреждения, в частности, по возмещению номинальной стоимости утраченных билетов, следует отразить признание доходов будущих периодов. Показатель по счету 401 40 должен будет учитываться до получения согласия агента на возмещение ущерба в добровольном порядке. Обратим внимание, если согласие агента на возмещение ущерба получено одновременно с отражением ущерба в учете, оснований для применения счета 401 40 нет, в таком случае доходы следует отражать сразу с использованием счета 401 10 "Доходы текущего финансового года".
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 209 44 56Х Кредит 2 401 40 144
- отражены доходы будущих периодов и дебиторская задолженность в сумме ущерба;
2. Дебет 2 401 40 144 Кредит 2 401 10 144
- доходы будущих периодов признаны в составе доходов текущего периода по факту согласия агента возместить ущерб;
3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 44 66Х,
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 140; КОСГУ 144)
- поступила на лицевой счет сумма возмещения ущерба имуществу бюджетного учреждения в сумме номинальной стоимости утерянных агентом билетов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

29 июня 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.