Бюджетным учреждением в 2021 году в ФНС были поданы документы на возмещение суммы акцизов. Сумма акцизов поступила в 2022 году. Также в 2022 году ввиду несвоевременности возврата акцизов учреждению от ФНС поступили денежные средства в счет процентов за несвоевременное перечисление акцизов за 2021 год. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить сумму процентов, полученную от ФНС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сумма процентов, подлежащая уплате налогоплательщику, может быть отражена по дебету счета 0 209 45 561 "Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от прочих сумм принудительного изъятия" и кредиту счета 0 401 10 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" в момент поступления денежных средств от налоговой службы. Конкретный порядок необходимо закрепить в рамках учетной политике учреждения.

Обоснование вывода:
Согласно п. 7 ст. 203.1 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные п. 10 ст. 78 НК РФ, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 2 ст. 203.1 НК РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
При определении соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ учреждения руководствуются Порядком N 209н, а при выборе кодов видов расходов - Порядком N 85н. Вместе с тем коды видов расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ в целях ведения учета и составления отчетности применяются в зависимости от экономического содержания проводимых операций (п. 48 Порядка N 85н, п. 3 Порядка N 209н).
Согласно п. 9.4.5 Порядка N 209н прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области налогов и сборов, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141-144 КОСГУ, отражаются по подстатье 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ.
Вместе с тем в соответствии с п. 12.1.4 Порядка N 85н доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся на статью 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" аналитической группы подвида доходов бюджетов.
Соответственно, доходы от суммы процентов за несвоевременное перечисление ФНС акцизов за 2021 год могут быть отражены по статье 140 аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 145 КОСГУ.
В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" предназначен для учета расчетов по суммам штрафов, в частности, в рассматриваемом случае применяется счет 209 45 000 "Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия".
В свою очередь, доходы от сумм процентов, подлежащих уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные п. 10 ст. 78 НК РФ, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 2 ст. 203.1 НК РФ, по своему экономическому содержанию относятся к доходам от сумм штрафов, пеней, неустоек согласно НК РФ, и согласно п. 34 Стандарта "Доходы" признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате. Однако в рассматриваемой ситуации уплата налогоплательщику процентов, которые по правилу абзаца 3 п. 7 ст. 203.1 НК РФ должны быть начислены налоговым органом при нарушении сроков возврата суммы акциза, производится по общим принципам без заявления налогоплательщика об уплате процентов, так как в этой норме с 1 января 2021 года теперь дана отсылка к п. 10 ст. 78 НК РФ, также действующему с 1 января 2021 года в новой редакции.
Действующими нормативными правовыми актами порядок отражения в бухгалтерском учете доходов в виде процентов не урегулирован, и ввиду того, что налоговый орган самостоятельно начисляет проценты, то считаем возможным отражать признание указанных доходов от сумм процентов одновременно с их поступлением с использованием в корреспонденции счета 401 10 "Доходы текущего финансового года". Однако из-за неурегулированности ситуации конкретный порядок необходимо закрепить в рамках учетной политики учреждения.
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 45 560 "Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от прочих сумм принудительного изъятия" и кредиту счета 0 401 10 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" (п. 109 Инструкции N 174н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 209 45 561 Кредит 2 401 10 145
- отражено начисление задолженности в части процентов;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 45 661,
увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств" (АнКВД 140, КОСГУ 145)
- отражено поступление суммы процентов на лицевой счет учреждения по факту его перечисления.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Ответ прошел контроль качества

18 мая 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.